Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 ноября 1997 г. N Ф03-А73/97-1/1158 Суд, признав недействительными решения налогового органа в части взыскания пени за нарушение срока перечисления подоходного налога, отказал в признании недействительными решений в части наложения на ООО штрафа за накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита и применения финансовых санкций за занижение налогооблагаемой прибыли (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 27 ноября 1997 г. N Ф03-А73/97-1/1158
(извлечение)

Арбитражный суд, при участии от истца - Савенковой С.В. - юрисконсульта (доверенность N 32 от 08.01.97 г.), от ответчика - Митрейкиной Л.В. инспектора (доверенность N 4137 от 10.06.97 г.), Повисок О.С. - заместитель начальника отдела налогообложения доходов о физических лиц (доверенность N 09-4218 от 20.06.97 г.), Степановой А.В. - главный госналогинспектора (доверенность N 09-4218 от 14.05.97 г.), И Н.Д. - начальника отдела документальных проверок (доверенность N 09-4120 от 19.07.96 г.), рассмотрел кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная Фирма "В" на постановление от 16.09.97 г. по делу N А73-3484/2 (АИ-1/416) арбитражного суда Хабаровского края, по иску Общества с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная Фирма "В" к Государственной налоговой инспекции по Железнодорожному району г. Хабаровска О признании действительным решений госналогинспекции б/н от 18.12.96 г., N 02-11-303 от 27/31.12.96 г., N 05-10555 от 15.12.96 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-производственная фирма "В" (ООО ТПК "В") обратилось к Государственной налоговой инспекции по Железнодорожному району г. Хабаровска с иском о признании недействительными решений б/н от 18.12.96 г., N 02-11-308 от 28/31.12.96 г., N 05-1055 от 15.12.96 г.

Решением арбитражного суда Хабаровского края от 20.06.97 г. в удовлетворении исковых требований отказано в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.09.97 г. решение арбитражного суда изменено. Решение ГНИ по Железнодорожному району от 05.12.96 г. N 05-10555 признано недействительным в части взыскания пени в сумме 2046 рублей, начисленной за нарушение срока перечисления подоходного налога за период с 18.12.95 г. по 12.01.96 г.

В остальной части в удовлетворении исковых требований отказано.

Оба судебных акта мотивированы тем, что, принимая решение б/н от 18.12.96 г. ГНИ по Железнодорожному району г. Хабаровска действовала в пределах своих полномочий.

В части отказа в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения N 02-11-308 от 27/31.12.96 г. оба судебных акта мотивированы тем, что ООО ТПФ "Авторесурс" допущено нарушение норм налогового законодательства, выразившееся в занижении дохода на сумму 240765700 рублей, что привело к занижению прибыли за 1995 год, занижению налогооблагаемого оборота для исчисления НДС, налога на реализацию ГСМ, налога на пользователей автодорог и других налогов и сборов, перечисленных в оспариваемом решении налогового органа.

В части отказа в удовлетворении исковых требований о признании недействительным решения Госналогинспекции от 05.12.96 г. N 05-10555 решение суда и постановление апелляционной инстанции обоснованны тем, что истцом допущено нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". В части изменения решения арбитражного суда, выразившееся в уменьшении размера пени, постановление апелляционной инстанции мотивировано тем, что налоговая инспекция неверно составила расчет пени (что признает ответчик), в результате чего завышение размера пени составляет 2046 рублей.

В кассационной жалобе ТПК "В" просит отменить постановление апелляционной инстанции в связи с допущенными судом при принятии его нарушениями норм материального права.

В заседании суда данные требования поддержаны в полном объеме.

Государственная налоговая инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска в заседании суда отклоняет заявленные требования в полном объеме.

Как установлено материалами дела, согласно решения налоговой инспекции б/н от 18.12.96 г. с истца взыскан штраф за накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита и осуществление расчетов с наличными деньгами с предприятиями сверх установленных предельных сумм.

Данное решение принято по материалам совместной проверки ГНИ по Железнодорожному району г. Хабаровска и финансового отдела администрации Железнодорожного района г. Хабаровска.

Согласно данной проверки от 12.11.96 г., установлено 18 случаев нарушения условий работы с денежной наличностью за период с 01.07.95 г. по 01.10.96 г.

Заявитель кассационной жалобы не отрицает того, что данные нарушения имели место, вместе с тем полагает, что налоговая инспекция превысила свои полномочия в части применения штрафных санкций.

Данные доводы были предметом рассмотрения суда первой и апелляционной инстанций, им дана объективная правовая оценка со ссылкой на нормы материального права.

Какие-либо иные доказательства в обоснование своей позиции истцом не представлены, в связи с чем основания для удовлетворения требований кассационной жалобы в данной части отсутствуют.

Решение N 02-11-308 от 27/31.12.96 г. принято ответчиком на основании акта проверки соблюдения налогового законодательства в ООО "Авторесурс" за период с 01.07.95 г. по 01.07.96 г.

В ходе проверки было установлено, что истцом не учтен при начислении налогов доход, полученный от реализации нефтепродуктов в сумме 240765,7 рублей.

Спорная сумма получена истцом платежными поручениями N 1199 от 31.08.95 г. и N 403 от 26.07.95 г. на суммы 80000000 рублей и 160765652 рублей.

Договор б/н от 24.07.95 г. заключен между ТОО "Соис" и ООО ТПК "Авторесурс" о предоставлении финансовой помощи в виде беспроцентного займа в сумме 300000000 рублей.

Согласно п. 2 данного договора, заем предоставляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет торгово-промышленной фирмы должниками товарищества с ограниченной ответственностью "Соис".

Платежным поручением N 1199 от 31.08.95 г. сумма 80000000 рублей перечислена Хабаровской нефтебазой за АО "Хабаровскнефтепродукт" за нефтепродукты.

Сумма 160765652 рублей получена истцом от Хабаровской нефтебазы. Как следует из расшифровки платежного поручения N 403 от 26.07.95 г. данная сумма перечислена за нефтепродукты в счет взаиморасчетов с ТОО "Соис" за АО "Хабаровскнефтепродукт".

Кроме вышеуказанных платежных поручений, в собственность истца от ТОО "Соис" было передано 100 тонн бензина, А-76, перекаченного 04.08.95 г. АООТ "Хабаровский нефтеперерабатывающий завод" в адрес ТОО "Соис", что подтверждается письмом от 01.08.95 г. (л.д. 15).

Данный бензин реализован, в бухгалтерских документах реализация отражена не полностью, что привело к занижению объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 2 (ч. 1 и 2) Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, установленными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В связи с вышеизложенным, налоговой инспекцией правомерно применены к истцу финансовые санкции, предусмотренные п. "а" и "б" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Указанное выше нарушение бухгалтерского учета привело также к нарушениям налогооблагаемого оборота для исчисления и уплаты других налогов, решение о взыскании которых принято налоговой инспекцией 27/31.12.96 г., включая штрафные санкции.

При изложенных выше обстоятельствах, у арбитражного суда отсутствовали основания для признания недействительным решения налогового органа от 27.12.96 г. N 02-11309.

В части отмены судебных актов об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции N 05-10555 от 15.12.96 г. требования заявителя кассационной жалобы удовлетворению также не подлежат.

Данное решение налогового органа принято по результатам проверки правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработков (доходов) работников ООО ТПФ "Авторесурс".

В ходе проверки было установлено, что на предприятии истца в нарушение Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не удерживался подоходный налог с сумм, выданных в подотчет работникам предприятия и списанных без подтверждающих документов.

Арбитражным судом дана объективная оценка всем первичным бухгалтерским документам, представленным истцом в обоснование правомерности своих действий и правомерно установлено, что проверить достоверность хозяйственных операций по ним не представляется возможным, так как они составлены с нарушением требований "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" (п. 7), утвержденного приказом Минфина РФ от 20.03.92 г. п. 82 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" (р. 1 п. 11 п.п. 4).

Указанные нарушения привели к нарушению ст. 7 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц", в связи с чем решение Госналогинспекции о взыскании суммы неудержанного подоходного налога является правомерным. В части взыскания пени решение налогового органа также обоснованно признано арбитражным судом правомерным.

Истец не отрицает сам факт несвоевременного перечисления в бюджет сумм подоходного налога, но полагает, что налоговой инспекцией неверно установлена дата, с которой начислена пеня.

С учетом замечаний истца, апелляционная инстанция обоснованно признала недействительным решение N 05-10555 от 15.12.96 г. в части взыскания пени на сумму 2046 рублей.

При принятии кассационной жалобы к производству ООО ТПФ "В" была предоставлена отсрочка уплаты госпошлины.

С учетом того, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит в полном объеме, а заявителем оспаривалось три решения налогового органа, с заявителя кассационной жалобы следует взыскать в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 1252350 рублей.

Руководствуясь статьями 174-177, 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции арбитражного суда Хабаровского края от 16.09.97 г. по делу N АИ-1/416 (А73-3484/2) оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с ООО ТПФ "В" в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1252350 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.