Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 марта 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4626 Решение налогового органа признано недействительным в части доначисления санаторию налогов на прибыль и на пользователей автодорог, пеней и штрафов, т.к. денежные средства, полученные от реализации и продления льготных путевок, не превышают двадцати процентов стоимости путевок, которые санаторий имел право реализовать для обеспечения своего нормального функционирования (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 марта 2005 г. N Ф03-А51/04-2/4626
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Федерального государственного учреждения санаторий "П" Министерства внутренних дел России - Москвитина О.В. - главный бухгалтер по доверенности б/н от 04.03.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на решение от 13.10.2004 по делу N А51-14777/2002 20-343/35 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Федерального государственного учреждения санаторий "П" Министерства внутренних дел России к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока о признании недействительным решения N 154 от 30.09.2002.

Резолютивная часть постановления объявлена 9 марта 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 марта 2005 года.

Федеральное государственное учреждение санаторий "П" Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - санаторий "П", учреждение) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным в части решения N 154 от 30.09.2002 инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением суда от 13.10.2004 заявленные требования удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налогов на прибыль и на пользователей автодорог в сумме, соответственно, 807781 руб. и 187427,51 руб., соответствующей пени за их несвоевременную уплату, а также в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налогов на прибыль и на пользователей автодорог в виде взыскания штрафа, соответственно, в сумме 161556 руб., 37085,50 руб. и по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль - штраф в сумме 133326 руб., по налогу на пользователей автодорог - 101391,80 руб. В остальном в удовлетворении требований отказано.

Судебный акт мотивирован ссылкой на то, что санаторий "П", как бюджетное учреждение, имеющее доходы от предпринимательской деятельности, в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), уплачивает налог на прибыль с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом, из налогооблагаемой прибыли исключается также стоимость 20 процентов путевок, выделяемых в квартал, денежные средства от реализации которых согласно приказу МВД России от 15.12.1998 N 29/7-2420 "О реализации путевок в санатории и дома отдыха МВД России" с 01.01.1999 используются санаториями и домами отдыха МВД России для обеспечения их дальнейшего функционирования. В связи с чем, налоговый орган неправомерно доначислил налог на прибыль и на пользователей автодорог на суммы, полученные в 1999 - 2000 годах от реализации и продления путевок.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе налогового органа, который просит его отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В частности, заявитель жалобы указывает на нарушение судом пункта 5 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.08.1998 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" (далее - инструкция N 48), в соответствии с которым доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.

Плательщики налога исчисляют налог с суммы превышения доходов над расходами в общеустановленном порядке.

Поэтому доходы санатория "П", полученные от реализации 20 процентов путевок, правомерно включены налоговым органом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по налогу на пользователей автодорог, тем более, что сам налогоплательщик не представил расчет полученных от реализации указанных путевок денежных сумм.

Санаторий "П" в отзыве на жалобу и его представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонили в полном объеме, считая принятое судебное решение законным и обоснованным, а также указывая на то, что согласно пункту 1.5 Устава учреждения, санаторий финансируется Министерством внутренних дел Российской Федерации за счет средств федерального бюджета и за счет доходов от предоставления медицинских услуг по договорам. Следовательно, деятельность санатория осуществляется в рамках бюджетного финансирования расходов по поддержанию нормального функционирования санатория, и денежные средства, полученные от реализации услуг по санаторно-курортному лечению (продление путевок, льготные путевки), не могут квалифицироваться как доходы от предпринимательской деятельности. Использование финансовых средств осуществляется в соответствии со сметой расходов, утвержденной медицинским управлением Министерства внутренних дел России.

Кроме этого, налоговый орган не доказал правомерность применения им методики расчетного способа определения расходов, учтенных как расходы, относящиеся к тому или иному виду деятельности, поскольку в бухгалтерском учете санатория были отражены как доходы, так и расходы по каждому виду деятельности.

Инспекция по налогам и сборам, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя санатория "П", суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ФГУ санаторий "П" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1999 по 30.05.2002, о чем составлен акт проверки N 133 от 13.09.2002. В ходе проверки выявлены нарушения при исчислении и уплате различных налогов, поэтому по результатам рассмотрения акта проверки, разногласий по нему налоговым органом 30.09.2002 принято решение N 154 о привлечении санатория "П" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неполную уплату налогов (сборов) по пункту 1 статьи 122 НК РФ:

- налог на прибыль - штраф в сумме 183025 руб.;

- налог с продаж - 3624,80 руб.;

- налог с владельцев транспортных средств - 166,20 руб.;

- налог на пользователей автодорог - 39181,80 руб.;

- плата за пользование недрами - 189,50 руб.;

- отчисления на воспроизводство материально - сырьевой базы (далее - отчисления ВМСБ) - 189,50 руб.;

- единый социальный налог (далее - ЕСН) - 311,90 руб.;

- единый налог на вмененный доход (далее - единый налог) - 461 руб.;

по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом:

- подоходный налог - штраф - 393,40 руб.;

- налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - 167,80 руб.;

по статье 126 НК РФ штраф за непредставление налоговым агентом в налоговые органы сведений по форме N 2 НДФЛ в сумме 150 руб.;

по пункту 2 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган налоговых деклараций по следующим налогам:

- единый налог (июнь, 3 квартал, 2001 года) - штраф - 2960 руб.;

- налог на пользователей автодорог (1 квартал 1999 года, 3 квартал 2000 года) - 101491,80 руб.;

по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган расчета налога от фактической прибыли за 2001 год штраф в сумме 225336 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги (сборы) и пени за их несвоевременную уплату:

- подоходный налог в сумме 1967 руб., пени в сумме 8402,20 руб.;

- НДС - 75 руб.;

- налог с продаж - 5535 руб., пени - 493,20 руб.;

- НДФЛ - 839 руб., пени - 1272,30 руб.;

- налог на прибыль - 915126 руб., пени 188551 руб.;

- единый налог - 2305,34 руб., пени 818,79 руб.;

- налог на пользователей автодорог - 195908,86 руб., пени - 148961,30 руб.;

- плата за пользование недрами - 947,40 руб., пени - 552,20 руб;

- отчисления ВМСБ - 947,40 руб., пени - 552,20 руб.;

- налог с владельцев транспортных средств - 831,10 руб., пени - 629,10 руб.;

- ЕСН - 1559,30 руб., пени - 437,80 руб.,

а также пени за несвоевременную уплату взносов в Фонд занятости населения в сумме 226,30 руб.

Санаторий "П" не согласился с данным решением в части налогов на прибыль и на пользователей автодорог и оспорил его в арбитражный суд, первая инстанция которого на основании всестороннего и полного исследования имеющихся в деле доказательств правомерно признала оспариваемое решение налогового органа недействительным в части, при этом суд исходил из того, что налогооблагаемая прибыль для санатория "П", являющегося бюджетным учреждением, в спорные налоговые периоды 1999-2001 годы определялась в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона о налоге на прибыль, согласно которому бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Спор между сторонами возник по вопросу невключения в налогооблагаемую прибыль денежных средств, полученных от реализации путевок на санаторно-курортное лечение лицам, не являющимся сотрудниками, пенсионерами МВД и членами их семей, от оказания услуг по проживанию, питанию и продлению таких путевок, при этом налоговым органом не принят во внимание приказ Министерства внутренних дел Российской Федерации от 15.12.1998 N 29/7-2420 "О реализации путевок в санатории и дома отдыха МВД России", в соответствии с которым с 1 января 1999 года санаториям и домам отдыха для обеспечения их функционирования выделяется 20 процентов путевок, выпускаемых в квартал.

Суд, оценив представленные доказательства, пришел к выводу, что денежные средства, полученные от реализации и продления путевок, от реализации льготных путевок (1999 год - 2480496,47 руб.; 2000 год - 1058665,98 руб.; 2001 год - 7232710,14 руб.), не превышают стоимости 20 процентов путевок, которые санаторий "П" имел право реализовать в квартал для обеспечения нормального функционирования санатория, и согласно статьям 41, 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, относятся к неналоговым доходам, которые не могут быть учтены как доходы при определении налогооблагаемой прибыли, а также не являются выручкой при определении налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог, так как используются бюджетным учреждением для обеспечения его функционирования.

Кроме этого, суд пришел к выводу, что налоговый орган не доказал реализацию путевок свыше предусмотренных 20 процентов, а также правомерность применения методики расчетного способа определения расходов, так как в бухгалтерском учете санатория отражены как доходы, так и расходы по каждому виду деятельности.

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда оценке доказательств, не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного решения, так как они не свидетельствуют о несоответствии выводов арбитражного суда о применении норм права установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

С учетом изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятого судебного решения и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 48, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

в порядке процессуального правопреемства заменить инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому району г. Владивостока на инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока.

Решение Арбитражного суда Приморского края от 13.10.2004 по делу N А51-14777/2002 20-343/35 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.