Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 мая 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1179 "Кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль согласно положениям ст. 25 НК РФ" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: КПКГ "С" - Стратьева Е.С. - директор, от ответчика: МИФНС N 4 по Приморскому краю - Рыбинцев С.Б. - начальник юридического отдела, доверенность N 03/2477 от 14.02.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю на решение от 24.12.2004 по делу N А51-16273/04 25-578 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Кредитного потребительского кооператива граждан "С" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2005 года.

Кредитный потребительский кооператив граждан "С" обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю) о признании недействительным решения N 4693 дсп от 20.08.2004.

Решением суда от 24.12.2004 требования кооператива удовлетворены. Решение налогового органа в части начисления налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а так же начисления пени и штрафных санкций признано недействительным.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.

На вступивший в законную силу судебный акт Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю подана кассационная жалоба.

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить состоявшийся по делу судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом положений главы 25 Налогового кодекса РФ (налог на прибыль предприятий). По мнению подателя жалобы, кооператив, взимая проценты за выдачу займов своим членам (пайщикам), получает доход, который подлежит налогообложению.

Ознакомившись с письменными доказательствами, заслушав пояснения лиц, принимавших участие в судебном заседании, обсудив обстоятельства дела, доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что судебный акт подлежит отмене с передачей дела на новое рассмотрение.

Как следует из материалов дела, разногласия между налоговой инспекцией и кооперативом о наличии у последнего недоимки по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возникли по итогам выездной налоговой проверки, проведенной налоговым органом на основании решения заместителя руководителя Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 4 по Приморскому краю от 01.06.2004, за период с 13.09.2002 по 31.03.2004.

В ходе проверки, как это следует из акта проверки N 81 от 20.07.2004, налоговый орган пришел к выводу, что взимаемые с заемщиков за пользование денежными средствами проценты, именуемые целевыми членскими взносами, являются внереализационным доходом кооператива.

На основании акта проверки инспекцией принято решение N 4693 дсп от 20.08.2004 о привлечении кредитного потребительского кооператива граждан "С" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим же решением кооперативу доначислен к уплате налог на прибыль в сумме 8205 рублей, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 202 рублей, пени и штраф.

Считая решение незаконным, кооператив обратился с настоящим заявлением в суд.

Удовлетворяя требования заявителя в части, суд исходил того, что кредитный потребительский кооператив граждан "С" является некоммерческой организацией, основным видом деятельности которого является совместное сбережение личных денежных средств его членов, взаимное кредитование и оказание финансовой помощи только своим членам и признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налогов, пени и штрафа. Судом также сделан вывод о том, что деятельность, осуществляемая кооперативом не связана с получением прибыли. Проценты по договорам займа являются целевыми взносами, обеспечивающими функционирование системы взаимокредитования между членами кооператива в сроки и на условиях, определенных договорами займа, положением о выдаче займов и Уставом и не подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с принятым по делу судебным актом исходя из следующего:

Пункт 1 статьи 4 Федерального закона "О кредитных потребительских кооперативах граждан" предусматривает создание кредитных кооперативов как некоммерческих организаций, создаваемых в форме потребительских кооперативов, призванных удовлетворять финансовые потребности членов кооператива путем кредитования и сбережения средств последних.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона "О кредитных потребительских кооперативах граждан" государственная регистрация кредитных потребительских кооперативов граждан осуществляется в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц.

Статьей 246 Налогового кодекса РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Следовательно, кредитный потребительский кооператив граждан, как и любая некоммерческая организация, будучи юридическим лицом, является плательщиком налога на прибыль согласно положениям статьи 25 Налогового кодекса РФ.

При рассмотрении спора судом было установлено, что кооператив (займодавец) передает заемщику денежные средства Фонда финансовой взаимопомощи, которые не являются собственностью кооператива. За пользование займом заемщиком уплачиваются целевые членские взносы: на функционирование организации, направляемые на формирование резервного фонда и целевые членские компенсационные взносы, направляемые на выплату процентов пайщикам, вложившим в Фонд финансовой взаимопомощи личные сбережения. Исходя из чего, судом сделан вывод о целевом характере уплачиваемых за пользование займом процентов и правомерности действий налогоплательщика, не учитывающего их в целях налогообложения.

Между тем судом не принято во внимание, что Налоговый кодекс Российской Федерации, включая главу 25 настоящего Кодекса, является законодательным актом прямого действия, и порядок налогообложения доходов некоммерческих организаций не связан с реализацией положений Федерального закона "О кредитных потребительских кооперативах граждан".

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 248 Налогового кодекса РФ под доходами понимаются; доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ являются также объектом налогообложения у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусматривающую замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога.

Согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются в частности доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень доходов, которые организация-налогоплательщик не должна учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные вышеуказанными получателями по назначению. К данным целевым поступлениям, в частности относятся осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Поскольку перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, является исчерпывающим, то все виды доходов, не упомянутые в нем, подлежат налогообложению в общем порядке.

Кроме того, в кредитных потребительских кооперативах от уставной деятельности прибыль не формируется и не выплачивается членам кооператива. Паенакопления и развитие фондов кооператива (резервного, страхового) осуществляется за счет активной деятельности кооператива, которая по результатам года может давать прибыль. При этом прибыль направляется на развитие кооператива как целевые средства только после начисления соответствующих налогов.

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что кооперативом правомерно не включены в состав внереализационных доходов денежные средства, уплаченные заемщиками за пользование заемными средствами нельзя признать обоснованным и соответствующим законодательству.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что судебный акт подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение для исследования периода начисления задолженности и сумм недоимки по налогу на прибыль и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пени и налоговых санкций, подлежащих уплате налогоплательщиком.

При новом рассмотрении суду необходимо исследовать и дать оценку доказательствам, представленным налоговым органом, проверить доводы налогоплательщика и с учетом требований актов, регулирующих спорные правоотношения, разрешить спор.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 24.12.2004 года Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-16273/0425-578 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.