Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 11 мая 2005 г. N Ф03-А24/05-2/925 Решение налогового органа о взыскании штрафа за неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц признано недействительным, т.к. выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами и не подлежат обложению указанным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 11 мая 2005 г. N Ф03-А24/05-2/925
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 03.12.2004 по делу N А24-2809/04-13 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью Рыбная компания "Л" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 14.07.2004 N 08-13/08-50/250/22705.

Резолютивная часть постановления от 04 мая 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью Рыбная компания "Л" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому (в настоящее время Инспекция Федеральной налоговой службы РФ по г. Петропавловску-Камчатскому, далее - инспекция по налогам и сборам), от 14.07.2004 N 08-13/08-50/250/22705, которым общество привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 146966 руб.

Решением суда от 03.12.2004 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем налоговый орган необоснованно привлек общество к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. Заявитель жалобы полагает, что суд неправильно применил в рассматриваемых правоотношениях нормы налогового и трудового законодательства. В обоснование доводов жалобы налоговый орган указывает, что общество обязано было удержать и перечислить налог на доходы физических лиц с выплаченных сумм иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению этим налогом в полном объеме.

Общество в отзыве на кассационную жалобу отклонило доводы, содержащиеся в ней, и просило оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция по налогам и сборам, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимала, однако письмом от 07.04.2005 N 02-07/7520 просила рассмотреть жалобу в отсутствие своего представителя.

Рассмотрев дело в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах - правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2001 по 31.03.2004, о чем составлен акт проверки от 16.06.2004 N 08-13/116 ДСП.

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений по нему инспекцией 14.07.2004 принято решение N 08-13/08-50/250/22705 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 146966 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить не исчисленную и не перечисленную сумму спорного налога в размере 474417 руб., начисленную сумму пени в размере 175761 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Арбитражный суд, рассмотрев заявленные требования общества, признал их обоснованными и удовлетворил в полном объеме.

Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, как усматривается из акта налоговой проверки и решения инспекции по налогам и сборам, явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, учитывая, что последним не включались в налоговую базу и не облагались налогом на доходы физических лиц суммы в иностранной валюте, выплаченные взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Вывод судебной инстанции о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производились работникам наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно п. 47 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением N 116 от 24 ноября 2000 года Государственного комитета РФ по статистике, и согласованной с Министерствами экономического развития, финансов и труда, Центральным банком России, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В соответствии с п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 и пунктом 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных, страховые взносы не начисляются.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.1992 N 552, особенности состава затрат, не предусмотренных названным постановлением, определялись соответствующими министерствами или ведомствами по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. В этой связи Комитетом Российской Федерации по рыболовству издано письмо "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях рыбной отрасли" от 16.03.1993 N 6-ц.

Согласно п. 6 абзаца 2 названного акта в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рыбной отрасли, дополнительно включаются командировочные расходы при направлении судна в заграничный рейс в виде выплаты судоэкипажам иностранной валюты (взамен суточных) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции по налогам и сборам отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неудержание и неперечисление налоговым агентом, каковым является общество, налога на доходы физических лиц с выплаченных сумм суточных, а также для начисления пени за неполную уплату данного налога.

При таких обстоятельствах доводы заявителя кассационной жалобы признаются несостоятельными.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом первой инстанции и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения, то принятое решение суда, исходя из доводов кассационной жалобы, отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 03.12.2004 по делу N А24-2809/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.