Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 июня 2005 г. N Ф03-А16/05-2/1668 Во взыскании с предпринимателя задолженности по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и пени отказано, т.к. налоговое законодательство не содержит норм, позволяющих взыскивать с налогоплательщиков суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 23 июня 2005 г. N Ф03-А16/05-2/1668
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по ЕАО на решение от 02.03.2005 по делу N А16-117/2005-6 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по ЕАО к индивидуальному предпринимателю М.Н. о взыскании 332,40 руб.

Резолютивная часть постановления от 22 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 23 июня 2005 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя М.Н. (далее - предприниматель) 332,40 руб., составляющих задолженность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц и пени.

Решением суда от 02.03.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих взыскивать с налогоплательщиков суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого решения проверяется по кассационной жалобе инспекции по налогам и сборам, которая просит его отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогового органа. Заявитель жалобы не согласен с выводом суда о том, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено право налогового органа взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, поскольку он противоречит положениям Определения Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 200-О.

Предприниматель М.Н. в письме от 21.06.2005 просит решение суда оставить без изменения, жалобу рассмотреть без ее участия.

Инспекция по налогам и сборам надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не принимала.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального права, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, в результате проведенной инспекцией по налогам и сборам камеральной налоговой проверки представленной 30.04.2004 предпринимателем М.Н. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год установлено, что сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2004 году, составила 1326 руб.; кроме того, предпринимателем не уплачены текущие авансовые платежи по указанному налогу в сумме 332 руб. по сроку уплаты 15.10.2004. Инспекцией по налогам и сборам 30.04.2004 в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление на уплату авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, 18.10.2004 выставлено требование N 371 об уплате в срок до 28.10.2004 налога в сумме 332 руб. и пени 0,40 руб. Неисполнение указанного требования налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд, оценив и исследовав представленные по делу доказательства, правильно применив нормы материального права, пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для уплаты налогоплательщиком спорных сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статей 207 и 227 настоящего Кодекса предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из положений статьи 227 НК РФ следует, что предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2); представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (пункт 5), а также уплачивают общую сумму налога, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6).

При этом общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода, которым, в силу статьи 216 НК РФ, является календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Пунктом 6 статьи 227 НК РФ установлено, что общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в силу пунктов 8 и 9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи, расчет сумм которых производится на основании сумм предполагаемого дохода в сроки: не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Исходя из вышеизложенного, данные авансовые платежи нельзя расценивать в качестве налога.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, дающих право налоговому органу в принудительном порядке взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода. Более того, статья 48 НК РФ предусматривает право налогового органа обратиться с заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм не уплаченного в установленный срок налога, а не авансового платежа.

Таким образом, задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля года, следующего за отчетным, материалами дела установлено, что инспекцией по налогам и сборам предъявлено требование о взыскании задолженности по авансовым платежам по состоянию на 15.10.2004, то есть до истечения налогового периода.

На основании изложенного, у налогового органа отсутствовали правовые основания для взыскания с предпринимателя М.Н. в судебном порядке сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 02.03.2005 по делу N А16-117/2005-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.