Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/842 Во взыскании с ОАО штрафа за занижение единого социального налога отказано, т.к. в действиях ОАО, применившего при исчислении единого налога налоговый вычет на сумму начисленных, но не полностью уплаченных, за тот же период страховых взносов в ПФР, отсутствует состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 8 июня 2005 г. N Ф03-А73/05-2/842
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 5 по Хабаровскому краю на решение от 20.12.2004 по делу N А73-12687/2004-29 Арбитражного суда Хабаровского края Дело рассматривали: судья С.Д. Степина, по заявлению Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Хабаровскому краю к ОАО "АЭ" о взыскании штрафа.

Резолютивная часть постановления от 01 июня 2005 года Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2005 года

Межрайонная инспекция МНС РФ N 5 по Хабаровскому краю (на момент рассмотрения кассационной жалобы Межрайонная инспекция ФНС РФ N 5 по Хабаровскому краю) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "АЭ" штрафа в размере 141237,92руб.

Решением от 20.12.2004 требования налогового органа оставлены без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении его требований в полном объеме.

В обоснование жалобы заявитель сослался на результаты камеральной проверки налоговой декларации ОАО "АЭ" по единому социальному налогу за 2003 год, представленной филиалом ОАО "АЭ" - Совгаванской базой судоремонта. Проверкой установлено, что налогоплательщик уменьшил сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет, на сумму начисленных в этом же налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом образовалась разница между суммой страховых взносов, фактически уплаченной за налоговый период и суммой примененного налогоплательщиком налогового вычета, что в соответствии с абзацем 4 п. 3 ст. 243 НК РФ является занижением суммы единого социального налога.

С учетом данного обстоятельства налоговый орган считает, что он правомерно привлек ОАО "АЭ" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы единого социального налога.

В отзыве на жалобу ОАО "АЭ" доводы налогового органа отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, 11.03.2004 ОАО "АЭ", в лице его филиала - Совгаванской базы судоремонта, представило в налоговый орган по месту учета декларацию по единому социальному налогу за 2003 год.

По результатам камеральной проверки указанной декларации налоговый орган установил, что ОАО "АЭ" неправомерно уменьшило подлежащую уплате в бюджет сумму единого социального налога на сумму исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 811315,59 руб. При этом налоговый орган полагал, что предприятие вправе делать вычет лишь на сумму фактически уплаченных в бюджет взносов, то есть на 105126 руб.

Согласно абзацу 4 п. 3 ст. 243 НК РФ занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

С учетом данного обстоятельства налоговый орган сделал вывод о неполной уплате налогоплательщиком единого социального налога по причине неправомерного применения налогового вычета, и привлек ОАО "Амурская эра" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 141237,92 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Вместе с тем абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из перечисленных выше норм следует, что налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных, а не фактически уплаченных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 243 Налогового кодекса РФ, поэтому привлечение ОАО "АЭ" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ при изложенных обстоятельствах неправомерно.

Занижение ЕСН возникло в связи с применением Предприятием налогового вычета в виде начисленных им, но не полностью уплаченных страховых взносов в порядке, установленном Федеральным законом N 167-ФЗ.

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право Предприятия на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данные о занижении Предприятием налоговой базы по ЕСН, а также о неправильном исчислении им суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговый орган не представил.

Поэтому судом сделан правильный вывод о том, что в действиях ОАО "АЭ", применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 ст. 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 20.12.2004 по делу N А73-12687/2004-29 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.