Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 мая 2005 г. N Ф03-А51/05-2/981 Решение налогового органа о взыскании с ООО штрафа за неполную уплату НДС признано недействительным, т.к. суд подтвердил правомерность предъявления обществом к вычету НДС, уплаченного авансовыми платежами в адрес таможенных органов при ввозе товара на таможенную территорию РФ, и на момент принятия решения у ООО имелась переплата по НДС, которая перекрывает доначисленный НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 мая 2005 г. N Ф03-А51/05-2/981
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока - Мазюта Е.В. - по доверенности N 2/17 от 10.02.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока на решение от 04.08.2004, постановление от 23.12.2004 по делу N А51-7541/04 20-269 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Т" к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока о признании недействительным решения N 866/4847/09 от 19.04.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Т" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения N 866/4847/09 от 19.04.2004 инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган).

Решением суда от 04.08.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.12.2004, заявленное требование удовлетворено со ссылкой на то, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за четвертый квартал 2003 года в сумме 251536 руб., поскольку последнее подтвердило свое право на налоговые вычеты в сумме 181101,75 руб. В отношении налога в сумме 70434,25 руб. налогоплательщиком были представлены 22.03.2004 и 16.04.2004 уточненные налоговые декларации в налоговый орган за указанный налоговый период, в соответствии с которыми скорректирован объем реализованного товара, а также размер заявленных налоговых вычетов, в связи с чем на вышеназванную сумму налога уменьшен размер налоговых вычетов.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе инспекции по налогам и сборам, поддержанной ее представителем в судебном заседании, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования. В частности, заявитель жалобы указывает на нарушение судом статей 171, 172 НК РФ, поскольку надлежаще оформленные документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые вычеты в сумме 203937,33 руб., из которых вычет по НДС в сумме 22836,03 руб. относится к третьему, а не четвертому кварталу 2003 года, представлены только в судебное заседание, что не может свидетельствовать об отсутствии состава правонарушения в действиях общества на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения.

Неправомерно включен в налоговые вычеты НДС в сумме 16720,55 руб. по счету-фактуре N 00000028 от 02.12.2003, выставленной ООО "Неотекс", которая содержит недостоверные сведения о поставщике, поэтому налоговый орган считает необоснованным вывод суда апелляционной инстанции о том, что у общества "Т" по итогам четвертого квартала 2003 года отсутствовала обязанность по уплате НДС в сумме 16720,55 руб.

В связи с реорганизацией на основании приказа Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю N 48 от 17.12.2004 инспекция по налогам и сборам просит считать ответчиком по делу инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока. Ходатайство удовлетворено.

ООО "Т", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участие в судебном заседании не принимало, в отзыве на жалобу просит принятые судебные акты оставить без изменения, считая их законными и обоснованными.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителя налогового органа, суд кассационной инстанции считает жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам по результатам камеральной проверки представленной ООО "Т" налоговой декларации по НДС за четвертый квартал 2003 года принято 19.04.2004 решение N 866/4847/09 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 26568,80 руб.

На основании пункта 5 статьи 78 НК РФ зачтена доначисленная сумма налога в размере 118692 руб. в счет переплаты по лицевому счету.

Одновременно обществу предложено уплатить неполностью уплаченный НДС в сумме 251536 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 5977,98 руб.

Общество не согласилось с данным решением и обратилось с заявлением в арбитражный суд, который правомерно признал его недействительным.

Основанием для доначисления данного налога послужило, по мнению налогового органа, то, что налогоплательщик не подтвердил свое право на налоговые вычеты в сумме 203937,33 руб., составляющие НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию Российской Федерации в виде авансовых платежей по платежным поручениям, в которых НДС не был выделен отдельно и не указан код бюджетной классификации.

Кроме этого, обществом не представлены документы, подтверждающие уплату налога в сумме 30877,67 руб. при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, а также необоснованно предъявлен к вычету НДС в сумме 16720,55 руб. по счету-фактуре ООО "Неотекс", содержащей недостоверные сведения о поставщике.

Арбитражный суд обеих инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств правильно установил фактические обстоятельства, имеющие значения для дела, и подтвердил правомерность предъявления обществом к вычету НДС в сумме 203937,33 руб., уплаченный авансовыми платежами в адрес таможенных органов, что подтверждается материалами дела. Довод налогового органа о том, что в платежных поручениях на уплату авансовых платежей не был выделен отдельной строкой НДС и не указан код бюджетной классификации, правомерно отклонен арбитражным судом, так как данное обстоятельство не лишает налогоплательщика права доказывать уплату НДС при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в вышеуказанной сумме в составе авансовых платежей.

При этом судом, в соответствии со статьями 118, 119 Таможенного кодекса Российской Федерации, приняты во внимание в качестве доказательств уплаты НДС акт сверки таможенных платежей N 297 от 28.06.2004 между ООО "Т" и Владивостокской таможней и отчет Находкинской таможни от 12.07.2004 о расходовании денежных средств, внесенных ООО "Т" в качестве авансовых платежей, в связи с чем общество правомерно предъявило к вычету НДС в сумме 203937,33 руб.

Однако следует признать обоснованным довод заявителя жалобы о том, что общество неправомерно включило в состав данных вычетов НДС в сумме 22836,03 руб., уплаченный в третьем, а не в четвертом квартале 2003 года.

Следовательно, из суммы налогового вычета 203937,33 руб. подлежит исключению НДС в сумме 22836,03 руб., то есть оспариваемое решение налогового органа незаконно в части доначисления НДС в сумме 181101,30 руб.

Суд апелляционной инстанции подтвердил неправомерность предъявления к вычету, в нарушение пункта 2 статьи 169 НК РФ, НДС в сумме 16720,55 руб. по счету-фактуре ООО "Неотекс", содержащей недостоверные сведения о поставщике.

Кроме этого, ООО "Т" не представлены доказательства об уплате НДС при ввозе товара на территорию Российской Федерации в сумме 30877,67 руб.

Из изложенного следует, что общество неправомерно предъявило к вычету в четвертом квартале 2003 года НДС в сумме 70434,25 руб. (22836,03 + 16720,55 + 30877,67). Но поскольку налоговым органом подтверждено, что на момент принятия оспариваемого решения у налогоплательщика имелась переплата по НДС в сумме 118692 руб., которая перекрывает доначисленный НДС, то у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения ООО "Т" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и доначисления НДС в сумме 251535,55 руб. и пени за его несвоевременную уплату.

Является ошибочной ссылка арбитражного суда на то, что обществом были представлены уточненные декларации по НДС за четвертый квартал 2003 года, которыми скорректирован размер НДС, предъявленный к вычету, в сторону уменьшения, поскольку данные декларации не были предметом рассмотрения камеральной проверки, тем более, что уточненная декларация, направленная обществом по почте 16.04.2004, поступила в налоговый орган 26.04.2004, то есть после принятия оспариваемого решения, которое принято 19.04.2004. Однако данное обстоятельство не привело к принятию неправильного по существу заявленного требования судебного акта, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены постановления апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьями 48, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

в порядке процессуального правопреемства заменить инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Владивостока на инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока.

Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 23.12.2004 по делу N А51-7541/04 20-269 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.