Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 июля 2005 г. N Ф03-А59/05-2/1933 Во взыскании с ООО штрафа за неполную уплату единого социального налога в результате применения обществом налогового вычета на сумму начисленных, но не полностью уплаченных взносов в ПФР, отказано, т.к. в действиях ООО отсутствуют событие и состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 июля 2005 г. N Ф03-А59/05-2/1933
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Углегорскому району на решение от 22.12.2004, постановление от 14.04.2005 по делу N А59-5138/04-С19 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Углегорскому району к ООО "Р" о взыскании штрафа в размере 3305,90 руб.

Резолютивная часть постановления от 13 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2005 года.

В Арбитражный суд Сахалинской области обратилась Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Углегорскому району (на день рассмотрения дела Инспекция Федеральной налоговой службы РФ по Углегорскому району) с заявлением о взыскании с Общества с ограниченной ответственностью "Р" штрафа в сумме 3305,90 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога за 2003 год.

Решением от 22.12.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.04.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано. При разрешении спора суд исходил из того, что в действиях Общества отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

В кассационной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы РФ по Углегорскому району предлагает состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявитель сослался на абзац 2 п. 2 ст. 243 НК РФ, как на специальную норму, связывающую право применения налогового вычета по единому социальному налогу с фактической уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также устанавливающую дату возникновения у налогоплательщика недоимки в случае неправомерного применения налогового вычета.

Следовательно, единый социальный налог за 2003 год должен быть уплачен ООО "Р" не позднее 14.04.2004, в том числе и сумма разницы примененного налогового вычета в налоговом периоде над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Абзацем 4 ст. 3 ст. 243 НК РФ предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Поскольку сумма примененного ООО "Р" налогового вычета по единому социальному налогу за 2003 год превысила сумму уплаченных страховых взносов за тот же период на 16529,52 руб., то заявитель жалобы полагает, что предприятие правомерно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за занижение суммы налога, подлежащего уплате в указанном периоде.

ООО "Р" отзыв на жалобу не представило. В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по единому социальному налогу за 2003 год. В ходе проверки Инспекцией установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требования пункта 3 статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации, в результате чего сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 16529,52 руб.

На основании материалов проверки Инспекцией принято решение от 18.05.2004 N 05-26/160 о привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3305,90 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Требование Инспекции N 05-26/71 от 18.05.2004 об уплате налоговой санкции в срок до 18.06.2004 Общество не выполнило, и налоговый орган обратился за ее взысканием в арбитражный суд.

Диспозиция пункта 1 статьи 122 НК РФ предусматривает, что нарушением, за которое наступает ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, является неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщика-организации является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Согласно абзацу 4 п. 3 ст. 243 НК РФ занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

С учетом данного обстоятельства налоговый орган сделал вывод о неполной уплате налогоплательщиком единого социального налога по причине неправомерного применения налогового вычета, и привлек ООО "Р" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3305,90 руб.

Вместе с тем абзацем 2 п. 2 ст. 243 НК РФ установлено, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Из перечисленных выше норм следует, что налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных, а не фактически уплаченных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 243 Налогового кодекса РФ.

Принимая во внимание, что неполная уплата единого социального налога в 16529,52 руб. сложилась в результате неуплаты налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд полагает, что в действиях ООО "Р" по неполной уплате налога отсутствует занижение налоговой базы, поскольку налоговая база была сформирована предприятием правильно. В действиях Общества также отсутствуют неправильное исчисление налога и иные неправомерные действия (бездействия), так как налог предприятием исчислен от суммы налоговой базы, а право на применение налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов, предусмотрено п. 2 ст. 243 НК РФ.

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право Предприятия на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данные о занижении Обществом налоговой базы по ЕСН, а также о неправильном исчислении им суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, налоговый орган не представил. Таким образом, в действиях ООО "Р", применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, поэтому привлечение ООО "Р" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 3305,90 руб. за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов, незаконно.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 22.12.2004, постановление апелляционной инстанции от 14.04.2005 по делу N А59-5138/04-С19 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.