Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 июля 2005 г. N Ф03-А59/05-2/1923 Во взыскании с ООО штрафа за занижение налоговой базы по единому социальному налогу в результате применения налогового вычета отказано, т.к. в действиях общества, правомерно применившего налоговый вычет на сумму начисленных, но неполностью уплаченных страховых взносов в ПФР, отсутствует состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 июля 2005 г. N Ф03-А59/05-2/1923
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Углегорскому району Сахалинской области на решение от 16.12.2004, постановление от 14.04.2005 по делу N А59-5113/04-С24 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Углегорскому району Сахалинской области к обществу с ограниченной ответственностью "УП" о взыскании 13681,12 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 20 июля 2005 года.

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по Углегорскому району Сахалинской области обратилась в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "УП" штрафа в сумме 13681,12 руб. за неполную уплату единого социального налога.

Решением суда от 16.12.2004 в удовлетворении заявления отказано в связи с отсутствием в бездействии общества состава налогового правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Постановлением апелляционной инстанции от 14.04.2005 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

В порядке ст. 48 АПК РФ апелляционной инстанцией произведена замена Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Углегорскому району Сахалинской области на Инспекцию Федеральной налоговой службы РФ по Углегорскому району Сахалинской области, в связи с реорганизацией.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые по делу судебные акты отменить, заявление о взыскании с общества штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ удовлетворить. По мнению налогового органа, судом не учтено, что превышение налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является занижением единого социального налога, что влечет ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Налоговый орган и общество извещены в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как видно из материалов дела, решением Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Углегорскому району Сахалинской области N 05-26/159 от 18.05.2004, вынесенным по материалам камеральной проверки налоговой декларации по единому социальному налогу за 2003 год, представленной ООО "УП", общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 13681,12 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить в федеральный бюджет единый социальный налог в сумме 68405,59 и пени - 7004,31 руб.

Обосновывая правомерность привлечения общества к налоговой ответственности, налоговый орган сослался на то, что обществом сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов - 68405,62 руб., начисленных, но не уплаченных в бюджет.

В силу п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если примененный налоговый вычет превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, такая разница признается занижением налога, что по утверждению налогового органа влечет ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 ст. 243 НК РФ, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет).

Пунктом 3 ст. 243 НК РФ установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату (неполную уплату) налога в связи с занижением налоговой базы, иным неправильным исчислением налога или других неправомерных действий (бездействия). Поскольку неполная уплата единого социального налога допущена не в связи с занижением налоговой базы или иным неправильным исчислением налога, доказательств занижения налога вследствие других неправомерных действий налоговым органом также не представлено, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для взыскания штрафа в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ. Оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.12.2004, постановление апелляционной инстанции от 14.04.2005 по делу N А59-5113/04-С24 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.