Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 июля 2005 г. N Ф03-А24/05-2/1790 Суд отказал в признании недействительным решения налогового органа об установлении задолженности предприятия по налогу на доходы физических лиц, а также в части наложения штрафа на предприятие как на налогового агента, т.к. счел факты наличия задолженности по налогу и несвоевременности перечисления в бюджет налога, удержанного с работников предприятия установленными (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 июля 2005 г. N Ф03-А24/05-2/1790
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: Государственного унитарного предприятия "КВЦ" - Токарев С.С. представитель по дов. б/н от 27.06.05, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного унитарного предприятия "КВЦ" на постановление от 05.03.2005 по делу N А24-2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Государственного унитарного предприятия "КВЦ" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2005 года Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2005 года.

Государственное унитарное предприятие "КВЦ" обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части начисления недоимки по подоходному налогу в сумме 376724 руб., начисления пени в сумме 164425 руб., штрафа в сумме 57245 руб.

Решением от 03.12.2004 решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 признано законным и соответствующим требованиям Налогового кодекса РФ. Требование Государственного унитарного предприятия "КВЦ" оставлено без удовлетворения.

Постановлением апелляционной инстанции от 05.03.2005 решение суда первой инстанции отменено в части.

Суд второй инстанции признал недействительным решение Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 18.06.2004 N 08-13/238/20774 в части неполностью уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 60451 руб., а также исчисленных на указанную сумму пени и штрафа, как противоречащего налоговому законодательству.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Государственное унитарное предприятие "КВЦ" предлагает постановление Арбитражного суда апелляционной инстанции Камчатской области от 05.03.2005 отменить в части признания законным решения Инспекции МНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому об установлении задолженности по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 с учетом пени, а также в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.

В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что в решении N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля не указано такое мероприятие как получение сведений о доходах физических лиц за период с 2001 по 2003 годы. Следовательно, получение таких сведений является незаконным, и они не могут быть положены в основу решения о привлечении предприятия к налоговой ответственности.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что акт выездной налоговой проверки составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах.

В нарушение Инструкции МНС РФ от 10.04.2000 N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" налоговым органом не исследовались первичные бухгалтерские документы. Указанные в акте и решении ИМНС РФ по г. Петропавловску-Камчатскому конкретные суммы задолженности, а также рассчитанные на основании их пеня и штраф, по мнению заявителя жалобы, являются субъективными предположениями проверяющих, не основанных на каких-либо доказательствах.

Факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов, также зафиксирован в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным министерством Финансов СССР N 105 от 29.07.1983, по факту затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов приказом от 17.02.2004 была создана комиссия.

О факте порчи и гибели бухгалтерских документов ГУП "КВЦ" поставило в известность налоговые органы. Заявитель жалобы считает, что данные обстоятельства свидетельствуют о том, что вывод ИМНС РФ по городу Петропавловску-Камчатскому о бездоказательности факта аварии и гибели бухгалтерских документов, является неправомерным.

Изложенные в жалобе доводы представитель Государственного унитарного предприятия "КВЦ" поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому отзыв на жалобу не представила, в заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции не участвовал.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Как видно из материалов дела, с 18.02.2004 по 15.03.2004 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Государственного унитарного предприятия "КВЦ" по вопросу правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2001 по 31.01.2004.

На основании данных главных книг за 2001-2002 годы, справки о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках, первичных банковских документов (платежных поручений по НДФЛ за 2004 год), налоговых карточек за 2003 год и контрактов, представленных предприятием налоговому органу согласно реестра, подписанного руководителем Государственного унитарного предприятия "КВЦ", инспекция установила, что за 2001-2003 годы у предприятия имеется задолженность по налогу на доходы физических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки также установлено, что Государственным унитарным предприятием "КВЦ" в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2001 по 31.01.2004 несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный с работников предприятия. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 10.06.2004 года составила 376724 руб.

Данные обстоятельства были зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004.

Не согласившись с актом выездной налоговой проверки, заявитель 30.03.2004 отправил в налоговый орган возражения, а также указал на утрату истребованных налоговым органом документов, уничтоженных из-за прорыва канализационной системы кафе "Бистро".

С учетом возражений Государственного унитарного предприятия "КВЦ" налоговым органом было вынесено решение N 08-13/84/10292 от 12.04.2004 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решением N 08-13/238/20774 от 18.06.2004 Государственное унитарное предприятие "КВЦ" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 57245 руб. по основанию, предусмотренному ст. 123 Налогового кодекса РФ. Кроме того, данным решением предприятию предложено уплатить пени в сумме 164425 руб., перечислить налог на доходы физических лиц за 2001-2003 годы в сумме 376724 руб.

Отказывая предприятию в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из того, что согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Как следует из решения налогового органа N 08-13/238/20774 от 18.06.2004, на момент проверки в Государственном унитарном предприятии "КВЦ" отсутствовал приказ о создании комиссии по расследованию причин пропажи или гибели первичных документов, в состав которой должны входить представители компетентных органов. Кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства направления акта от 18.02.2004 в налоговый орган.

При изложенных обстоятельствах доводы предприятия о том, что факт затопления помещения бухгалтерии ГУП "КВЦ" и гибели по причине этого бухгалтерских документов зафиксирован в соответствии с действующим законодательством, являются несостоятельными.

Также несостоятельным является довод заявителя жалобы о том, что акт выездной налоговой проверки был составлен с грубыми нарушениями законодательства о налогах и сборах, поскольку из представленного акта и иных документов о проведении налоговой проверки следует, что акт выездной налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 составлен в соответствии с положениями Инструкции МНС РФ N 60 с 10.04.2000 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".

Из акта налоговой проверки N 08-13/40 ДСП от 15.03.2004 следует, что при расчете задолженности по НДФЛ за 2001 год было учтено отрицательное сальдо по данном налогу на начало 2001 года в размере 60451 руб. Данная сумма задолженности была образована до 2001 года и находится за пределами проверяемого периода, следовательно, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил требование предприятия и признал недействительным решение налогового органа в части неполностью уплаченного НДФЛ в размере 60451 руб., а также исчисленных на данную сумму пени и штрафа.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 05.03.2005 по делу N А24 2554/04-13 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.