Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2104 Решение налогового органа о доначислении обществу НДС при отсутствии ведения налогоплательщиком раздельного учета признано недействительным, т.к. суд установил, что общество вело раздельный учет, поэтому у него имелась возможность достоверно определить затраты как по налогооблагаемым операциям, так и освобождаемым от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 августа 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2104
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке на решение от 24.01.2005, постановление от 17.03.2005 по делу N А51-12895/04 10-477 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СВ" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке о признании недействительным решения от 11.05.2004 N 2309.

Резолютивная часть постановления от 27 июля 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 03 августа 2005 года.

По окончании объявленного в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание продолжено.

Общество с ограниченной ответственностью "СВ" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке от 11.05.2004 N 2309 о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 738440 руб.

Решением суда от 24.01.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 17.03.2005 заявленные требования удовлетворены, оспариваемый ненормативный акт признан не соответствующим пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Находке (процессуальный правопреемник Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Находке, далее - налоговый орган) подала кассационную жалобу, в которой указано на неправильное применение судом норм налогового законодательства и предложено отменить состоявшиеся судебные акты с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований общества. Доводы жалобы сводятся к тому, что судебные инстанции, признавая неправомерным доначисление налогоплательщику налога на добавленную стоимость, не учли, что последний осуществлял облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности, в связи с чем подлежащая вычету сумма НДС должна была быть определена в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) использовались для обложения и необложения этим налогом операций. Поэтому отнесения обществом на вычеты в полном объеме НДС по выполненным ремонтным работам не соответствует требованиям пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В отзыве на жалобу общество возражает против отмены судебных решений, полагает, что судом обеих инстанций нормы налогового законодательства применены правильно.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но свих представителей в судебное заседание не направили.

Изучив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела и установленных судом обстоятельств, по результатам проведенной налоговым органом камеральной налоговой проверки, представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2003 года, выявлено необоснованное, по мнению налогового органа, включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов НДС в сумме 738440 руб. по выполненным ООО "Беневент" ремонтным работам. Налоговый орган посчитал названную сумму излишне предъявленной на том основании, что поскольку общество оказывало услуги сторонним организациям по предоставлению в аренду принадлежащих ему зданий, подлежащие налогообложению НДС, и страховые услуги, освобождаемые от налогообложения по данному виду налога, то применению подлежали положения пункта 4 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с данной нормой права, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Поэтому налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика законных оснований для включения в состав налоговых вычетов по приобретенным товарам у подрядчика - ООО "Беневент" НДС в общей сумме 991195 руб.

Рассчитав пропорционально такую сумму НДС, составившую 252755 руб., налоговый орган своим решением от 11.05.2004 N 2309 доначислил налогоплательщику к уплате НДС в сумме 738440 руб., как необоснованно заявленной к вычету налогоплательщиком.

Оспаривая в судебном порядке данное решение, общество в обоснование своих доводов указало на то, что вело раздельный учет, поэтому у него имелась возможность достоверно определить затраты как по налогооблагаемым операциям, так и освобождаемым от налогообложения, в связи с чем правомерно включило в налоговые вычеты в полном объеме НДС, уплаченный ООО "Беневент" в составе общей стоимости за выполненные последним ремонтные работы помещений, сдаваемых в аренду.

Арбитражный суд, проверяя на соответствие закону решение налогового органа, согласился с позицией общества, и, обосновав свои выводы подлежащими применению номами НК РФ, удовлетворил заявленные требования.

Кассационная инстанция находит правильными выводы обеих судебных инстанций, в связи с чем доводы жалобы признаются несостоятельными, не основанными на положениях пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Свою заинтересованность в исходе возникшего спора налоговый орган обосновывает тем, что налогоплательщиком осуществлялись как облагаемые так и необлагаемые операции, поэтому суд ошибочно признал, что на вычеты налог подлежал отнесению в полном объеме.

Между тем заявитель жалобы не учитывает, что исходя из буквального толкования пункта 4 статьи 170 НК РФ законодатель в качестве условия для определения пропорции принимаемого к вычету НДС определил отсутствие ведения налогоплательщиком раздельного учета.

Обстоятельства дела, установленные арбитражным судом, свидетельствуют о ведении обществом раздельного учета как в части освобождаемых от уплаты НДС страховых услуг, так и подлежащих обложению данным налогом от осуществляемых иных видов деятельности.

Такие выводы суда, основанные на нормах НК РФ, не оспорены в кассационной жалобе и опровержения им не приведено.

Принимая во внимание изложенное, судебные акты признаются законными, но учитывая оставленное без изменения постановлением апелляционной инстанции решение суда и при отсутствии оснований для отмены, постановление апелляционной инстанции оставляется без изменения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 17.03.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-12895/04 10-477 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.