Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 августа 2005 г. N Ф03-А73/05-2/2457 Суд признал недействительным решение налогового органа в части наложения на ООО штрафа за непредставление налоговых деклараций ежемесячно, доначисления ко взысканию НДС с сумм затрат при исполнении договора подряда на заготовку леса и неприменение налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным поставщиком, т.к. недобросовестности в действиях ООО не установил (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 августа 2005 г. N Ф03-А73/05-2/2457
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от МИФНС N 4 по Хабаровскому краю: Трофимова Е.В., главный государственный налоговый инспектор по доверенности N 777 от 04.04.2005; Бригидин В.В., начальник юридического отдела по доверенности N 783 от 09.06.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТК" на решение от 19.01.2005, постановление от 06.05.2005 по делу N А73-8153/2004-16 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТК" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Хабаровскому краю о признании частично недействительным решения N 468 от 21.06.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 11.08.2005. Полный текст постановления изготовлен 18.08.2005.

Общество с ограниченной ответственностью "ТК" (далее - ООО "ТК") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным в части доначисления и взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 882639 руб. 92 коп., пени и штрафа с этой суммы, штрафа в размере 679336 руб. решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Хабаровскому краю (далее - ИМНС РФ N 4 по Хабаровскому краю) от 21.06.2004 N 468.

Решением арбитражного суда от 19.01.2005 с учетом определения суда от 19.01.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции этого суда от 06.05.2005, признано недействительным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в размере 291725 руб., соответствующих пени от указанной суммы налога, штрафа в размере 163442 руб. 31 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Признав правомерным привлечение ООО "ТК" к ответственности за непредставление ежемесячно налоговой декларации по НДС, суд установил, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) составила более одного миллиона рублей в месяц, следовательно, налоговый период по данному налогу, подлежащий применению заявителем, установлен как один календарный месяц в соответствии с требованиями статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд признал необоснованными доводы налогоплательщика об отсутствии у последнего обязанности оплачивать НДС по услугам по перевозке леса для ООО "ТК", поскольку признал реализацией в целях налогообложения переход права собственности на транспортные услуги от ООО "ТК" к ООО Фирма "БМК".

Признавая неправомерным применение налоговых вычетов в сумме 32221 руб. 92 коп. по поставке нефтепродуктов, суды установили недостоверность сведений, содержащихся в счетах-фактурах поставщика и сделали вывод об отсутствии оснований для возмещения налога на добавленную стоимость.

Законность принятых Арбитражным судом Хабаровского края решения и постановления апелляционной инстанции проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по кассационной жалобе ООО "ТК", считающего, что судебные акты приняты без учета фактических обстоятельств дела с неправильным применением норм материального права, в связи с чем просит указанные акты в части отказа в удовлетворении требований отменить и в этой части признать решение налогового органа недействительным.

По мнению заявителя кассационной жалобы, вывод суда о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с определением налогового периода как календарный месяц, представлении ежемесячно налоговых деклараций по НДС, не соответствует налоговому законодательству.

ООО "ТК" полагает несостоятельным вывод суда о правомерности доначисления НДС в сумме 558693 руб., на затраты, понесенные ООО "ТК" при организации вывозки леса, ссылаясь на необоснованность вывода суда об отождествлении услуг по организации вывозки леса (поиск перевозчиков, заключение договоров) с транспортными услугами.

Заявитель кассационной жалобы считает также не основанным на законе вывод суда об отсутствии правовых оснований для налоговых вычетов по НДС в сумме 32221 руб. 92 коп. по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО "Лидер-экспресс", так как считает, что за действия поставщиков не может нести ответственность.

Отзыв на кассационную жалобу налоговым органом представлен в судебное заседание.

Поданное заявителем кассационной жалобы ходатайство о переносе судебного заседания на более поздний срок, в связи с отъездом в отпуск представителя, судом кассационной инстанции не удовлетворено по мотиву признания причин неявки неуважительными.

Изучив материалы дела с учетом доводов, изложенных в кассационной жалобе, заслушав мнение представителей налогового органа, участвующих в судебном заседании, проверив правильность применения судами норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Материалами дела подтверждается, что ИМНС РФ N 4 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "ТК" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов за период с 01.01.2001 по 31.12.2003.

По результатам проверки принято решение N 468 от 21.06.2004, которым общество привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в установленный законодательством срок в виде штрафа в сумме 679336 руб., пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - за неуплату (неполную уплату) суммы налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 176128 руб. Вышеназванным решением налоговый орган предложил обществу уплатить НДС в сумме 1357525 руб. и пени в сумме 92618 руб.

С учетом признания судами решения налогового органа необоснованным в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 291725 руб., соответствующих пени от указанной суммы налога, штрафа в размере 163442 руб. 31 коп., предметом обжалования в кассационной инстанции является привлечение к ответственности в виде штрафа в сумме 568066 руб. за непредставление обществом налоговых деклараций ежемесячно за период 2002-2003 годов, доначисления ко взысканию НДС в сумме 558693 руб. с сумм затрат при исполнении договора подряда N 1 на заготовку леса, и неприменение налогового вычета по НДС в сумме 32221 руб. 92 коп. по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО "Лидер-экспресс".

Обе судебные инстанции, признавшие правомерным привлечение общества к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по НДС ежемесячно, сослались на отсутствие предусмотренной налоговым законодательством обязанности ведения раздельного учета по операциям, облагаемым по различным ставкам НДС, в связи с чем суды сделали вывод, что сумма общей выручки от реализации товаров (работ, услуг) по внутреннему и внешнему обороту ежемесячно составляла более одного миллиона рублей, следовательно, налоговый период для ООО "ТК", установленный в соответствии с требованиями статьи 163 Налогового кодекса РФ, подлежал применению как календарный месяц.

Между тем, этот вывод суда об определении общей выручки с учетом экспортных операций следует признать ошибочным.

Согласно положениям пунктов 1 и 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей специальный порядок и сроки уплаты НДС по операциям, производимым на территории Российской Федерации, налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 миллион рублей, уплачивают налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал и представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

По материалам проверки не установлено превышение обществом ежемесячно в течение квартала одного миллиона рублей выручки от реализации товаров (работ, услуг) по операциям на территории Российской Федерации.

Учитывая, что налогоплательщик уплачивал налог ежеквартально и представлял налоговые декларации в сроки, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, у налогового органа отсутствовали законные основания для привлечения ООО "ТК" к ответственности за непредставление ежемесячно налоговых деклараций.

Нарушений порядка и сроков представления налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0% налоговым органом в результате проверки не установлено.

Обязанность вести раздельный учет операций по реализации товаров на территории Российской Федерации и экспортных операций следует и из Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 03.07.2002 N БГ-3-03/338, изданного в соответствии с требованиями статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшего в проверяемый период, утвердившего разные формы деклараций по налогу на добавленную стоимость по экспортным операциям и оборота от реализации товаров на территории Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах привлечение общества к ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ за непредставление ежемесячно налоговых деклараций по НДС следует признать неправомерным.

Не основан на законе вывод обеих судебных инстанций о правомерности доначисления НДС в сумме 558693 руб. за оказание ООО "ТК" транспортных услуг ООО Фирма "БМК".

Услуги по перевозке выполнялись транспортными организациями ОАО "Ильинское АТП" и ООО "Коннектикум" по договорам, заключенным с ООО "ТК".

По договору подряда N 1 от 04.01.2003, заключенному ООО "ТК" с ООО Фирма "БМК", предусмотрена компенсация фирмой "БМК" расходов, связанных с оплатой обществом "ТК" транспортных услуг по вывозке древесины, принадлежащей ООО Фирма "БМК".

Судебными инстанциями установлено, что в соответствии с договором подряда N 1 от 04.01.2003, заключенным между ООО "ТК" (подрядчик) и ООО Фирма "БМК" (заказчик), подрядчик выполняет работы по заготовке древесины, а заказчик принимает результаты работы и оплачивает их. При этом в соответствии с пунктом 3 данного договора стоимость услуг по вывозке заготовленной древесины оплачивается заказчиком подрядчику путем перевыставления счетов-фактур перевозчика - организации, выполняющей услуги по перевозке.

При таких обстоятельствах вывод суда об оказании услуг по вывозке заготовленной древесины для ООО "ТК" противоречит установленным по делу обстоятельствам. По условиям договора подряда N 1 перевыставлением ООО "ТК" обществу Фирма "БМК" счетов-фактур организаций, выполняющих транспортные услуги, преследуется цель возмещения понесенных ООО "ТК" расходов, связанных с оплатой для ООО Фирма "БМК" транспортных услуг.

При этом материалами дела подтверждается, что выставленные счета-фактуры с выделением НДС перевозчиками оплачены обществом "ТК" и с идентичными суммами перевыставлены им обществу Фирма "БМК" для возмещения понесенных затрат, в связи с чем ссылка суда апелляционной инстанции на требования пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ в возникших правоотношениях сторон не имеет правового значения.

При таких обстоятельствах реализация услуг на возмездной основе по смыслу статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации обществом "ТК", не имеющим лицензии на оказание транспортных услуг, отсутствовала.

Утверждение налогового органа о недобросовестных действиях ООО "ТК", перевыставляющего счета для оплаты с целью дальнейшего возмещения НДС, не подтверждаются материалами дела и не установлены судебными инстанциями.

Кроме этого, решение о возмещении налога на добавленную стоимость может быть принято налоговым органом только с учетом всех обстоятельств и представленных заявителем доказательств.

Кассационная инстанция признает правильным вывод суда об отсутствии законных оснований для применения налоговых вычетов по поставке нефтепродуктов поставщиком ООО "Лидер-экспресс".

В соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура, содержащая достоверные сведения, перечисленные в пункте 5 этой статьи.

Судом всесторонне, полно и объективно исследованы имеющиеся в деле доказательства, в связи с чем сведения, содержащиеся в счетах-фактурах ООО "Лидер-экспресс", зарегистрированного в налоговом органе 20.06.2002, ликвидированного по решению суда 10.10.2003 в связи с неосуществлением предпринимательской деятельности, обоснованно признаны судами недостоверными.

Учитывая, что судом названные выше доказательства подвергнуты оценке в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законные основания для их переоценки у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Учитывая, что определением суда от 29.06.2005 приостановлены исполнение решения от 19.01.2005 и постановления апелляционной инстанции от 06.05.2005 по настоящему делу до окончания производства в кассационной инстанции, в связи с принятием постановления кассационной инстанции меры по приостановлению исполнения судебных актов подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Кассационную жалобу ООО "ТК" удовлетворить частично.

Решение от 19.01.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.05.2005 по делу N А73-8153/2004-16 (АИ-1/324/05-5) Арбитражного суда Хабаровского края отменить в части.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Хабаровскому краю N 468 в части начисления штрафа по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 679336 руб., в части доначисления и взыскания НДС в сумме 558693 руб. 89 коп., начисления пени и штрафа на эту сумму.

В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.