Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А04/05-2/2664 В признании недействительным решения налогового органа в части взыскания с главы КФХ штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога, доначисления налогов и пеней отказано, т.к. налогоплательщик неправильно исчислил пятилетний срок применения льготы для сельхозпроизводителей (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А04/05-2/2664
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области на решение от 17.03.2005, постановление от 27.05.2005 по делу N А04-10089/04-25/19 Арбитражного суда Амурской области, по заявлению главы крестьянско-фермерского хозяйства "Г" Бондаренко А.И. к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Амурской области; 3-и лица: Управление сельского хозяйства администрации Ромненского района, государственное унитарное предприятие "Агро" о признании недействительным в части решения N 10115 от 27.09.2004.

Резолютивная часть постановления от 31 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 7 сентября 2005 года.

Глава крестьянско-фермерского хозяйства "Г" (далее - глава КФХ) Бондаренко Анатолий Иванович обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением, с учетом его уточнения, о признании недействительным решения N 10115 от 27.09.2004 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Амурской области (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области, далее - налоговая инспекция, налоговый орган) в части привлечения его к налоговой ответственности за неполную уплату за 2003 год налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее - ЕСН) в виде взыскания штрафа, соответственно, в сумме 2799,20 руб. и 2753,40 руб., а также в части доначисления указанных налогов и пени за их несвоевременную уплату и об обязании налогового органа возвратить главе КФХ денежные средства в сумме 34209,53 руб., уплаченные согласно оспариваемому решению.

Третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное унитарное предприятие "Агро", Управление сельского хозяйства администрации Ромненского района.

Решением суда от 17.03.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.05.2005, заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что, в соответствии с пунктом 14 статьи 217 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, не подлежат налогообложению в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства. Поскольку КФХ "Г" зарегистрировано постановлением N 318 от 03.12.1998 и первым налоговым периодом для него является период с 03.12.1998 по 31.12.1999, то налогоплательщик в 2003 году имел льготу по уплате НДФЛ и ЕСН и правомерно их не исчислил и не уплатил, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения главы КФХ к налоговой ответственности.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе налоговой инспекции, которая просит их отменить, сославшись на неправильное применение судом норм материального права, выразившееся в неправильном истолковании положений статей 217 и 238 НК РФ, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Глава КФХ в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые судебные акты законными и обоснованными.

Третьи лица отзывы на жалобу не представили и участие в судебном заседании не принимали, также как и глава КФХ и налоговый орган, хотя все они надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя, главы КФХ "Г", Бондаренко А.И. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт проверки N 10106 от 10.09.2004. В ходе проверки установлено занижение налогооблагаемой базы при исчислении НДФЛ, ЕСН и НДС за 2003 год, в связи с чем по результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом 27.09.2004 принято решение N 10115 о привлечении главы КФХ "Г" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату следующих налогов:

НДФЛ - штраф в сумме 2799,20 руб.,

НДС - 2593,04 руб.,

ЕСН - 2753,40 руб.

Одновременно налогоплательщику предложено уплатить неполностью уплаченные налоги и пени за их несвоевременную уплату: НДФЛ в сумме 13996 руб., пени в сумме 448,46 руб., НДС - 12965,20 руб., пени - 2102,12 руб., ЕСН - 13767 руб., пени - 445,47 руб.

Глава КФХ "Г" не согласился с данным решением по НДФЛ и ЕСН и обжаловал его в арбитражный суд, который признал правильным применение налогоплательщиком льготы при исчислении и уплате данных налогов, при этом пятилетний срок для применения льготы, предусмотренный пунктом 14 статьи 217 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 238 НК РФ, суд исчислил, с учетом требований пункта 2 статьи 55 настоящего Кодекса, начиная с первого налогового периода, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Согласно указанным нормам права, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

КФХ "Г" зарегистрировано постановлением Главы администрации Ромненского района N 318 от 03.12.1998, поэтому пятилетний срок для применения льготы при исчислении вышеназванных налогов следует исчислять с 1998 года.

Исчисление судом пятилетнего срока с учетом первого налогового периода, за который отчитывалось КФХ "Г", является ошибочным, поскольку противоречащий буквальному толкованию вышепоименованных норм НК РФ, которые не связывают печать указанного срока с налоговым периодом, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Поскольку судом правильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, но этим судом неправильно применены нормы материального права, то обжалуемые судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного акта об отказе главе КФХ "Г" Бондаренко А.И. в удовлетворении заявленных требований.

С последнего также в соответствии со статьей 333.21 НК РФ и с учетом того, что предпринимателем Бондаренко А.И. заявлялось два требования: о признании недействительным ненормативного акта и об обязании налогового органа возвратить денежные средства в сумме 34209,53 руб., подлежит взысканию госпошлина в сумме 1468 руб. (100 руб. по первому требованию и 1368 руб. - по второму) за рассмотрение дела в первой инстанции и 2100 руб. за рассмотрение дела в апелляционной и кассационной инстанциях (50 + 50 - по первому требованию; 1000 + 1000 - по второму).

В связи с тем, что арбитражным судом выданы исполнительные листы по данному делу и суд кассационной инстанции не обладает информацией, исполнены они или нет, то арбитражному суду следует произвести поворот исполнения судебного решения.

Руководствуясь статьями 286-289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного суда округа постановил:

решение от 17.03.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.05.2005 Арбитражного суда Амурской области по делу N А04-10089/04-25/19 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.

В удовлетворении требований главы КФХ "Г" Бондаренко Анатолию Ивановичу о признании недействительным в части решения N 10115 от 27.09.2004 межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Амурской области и об обязании налогового органа возвратить денежные средства в сумме 34209,53 руб. отказать.

Взыскать с главы КФХ "Г" Бондаренко Анатолия Ивановича в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3568 руб. за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанциях арбитражного суда.

Арбитражному суду Амурской области выдать исполнительный лист и произвести поворот исполнения судебного решения в соответствии с требованиями статьей 325-326 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.