Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 9 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2650 Решение налогового органа о привлечении общества как налогового агента к налоговой ответственности за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц признано недействительным, т.к. общество правомерно не удерживало налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов загранплавания, которые относятся к компенсационным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 9 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2650
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИФНС РФ - Авдеева Т.В., ведущий специалист по доверенности от 11.01.2005 N 7, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому на решение от 18.04.2005 по делу N А24-341/05-14 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Открытого акционерного общества "О" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 26.01.2005 N 10-13/315/1151 (в части).

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2005 года.

Открытое акционерное общество "О" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании частично недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому; далее - Инспекция; налоговый орган) от 26.01.2005 N 10-13/315/1151 о привлечении Общества, как налогового агента, к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 205361 руб. за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц за 2002-2004 годы, а также доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 691499 руб. и пени - 213663 руб.

Решением суда от 18.04.2005 требования заявителя удовлетворены полностью, решение Инспекции признано недействительным на том основании, что Общество правомерно не удерживало и не исчисляло налог на доходы физических лиц с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, поскольку данные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения данным налогом.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция заявила кассационную жалобу, поддержанную его представителем в суде кассационной инстанции, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы Инспекция указывает, что Общество обязано было удержать и перечислить подоходный налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

ОАО "О" представило отзыв, в котором доводы кассационной жалобы отклоняет и просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, направило заявление от 26.08.2005, в котором просит рассмотреть жалобу без участия его представителей.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "О" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период 2002-2004 годы, о чем составлен акт проверки от 29.12.2004 N 10-13/186 ДСП.

По результатам рассмотрения акта проверки, с учетом представленных разногласий, налоговым органом принято решение от 26.01.2005 N 10-13/315/1151 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 205361 руб. Этим же решением Обществу предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 255615 руб. и пени - 691499 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением Инспекции, оспорило его в судебном порядке.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, пени и привлечения к налоговой ответственности явилось нарушение норм налогового законодательства, а именно: статей 209, 210, пункта 3 статьи 217, пунктов 1, 2, 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, поскольку Обществом не включались в налогооблагаемую базу по названному выше налогу суммы в иностранной валюте, выплаченные в рублевом эквиваленте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания в 2002-2004 годах.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р. Распоряжением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1741-р действие названного выше распоряжения N 819-р распространено и на членов экипажей судов заграничного плавания рыбной промышленности.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

Отклоняя доводы налогового органа, суд обоснованно исходил из того, что в силу статьи 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Кроме того, "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагает на работодателя обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в Обществе.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море и они освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ, поэтому у Инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения Общества к налоговой ответственности статье 123 Налогового кодекса РФ, а также для доначисления налога на доходы физических лиц и соответствующих пеней.

Остальные доводы Инспекции подлежат отклонению ввиду изложенного выше.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом и им правильно применены нормы материального и процессуального права, то принятый по делу судебный акт не подлежит отмене.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 18.04.2005 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-341/05-14 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.