Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 октября 2004 г. N Ф03-А37/04-2/2432 Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления предприятию налога на пользователей автодорог и пени, а также требование об уплате налога и пени, т.к. предприятия горнодобывающей промышленности, расположенные на территории области и имеющие долю государственных инвестиций из областного бюджета, полностью освобождаются от уплаты налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 20 октября 2004 г. N Ф03-А37/04-2/2432
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ОАО "Рудник имени Матросова" - Сироткина Т.А., юрисконсульт по доверенности б/н от 05.03.2004, от: УМНС РФ по Магаданской области - Акуленко Г.И. - начальник юридического отдела, по доверенности N ВС-10-29-7-0317 от 15.01.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Рудник имени Матросова" на постановление от 10.06.2004 по делу N А37-521/04-1 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению открытого акционерного общества "Рудник имени Матросова" к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Магаданской области, Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Магаданской области о признании недействительным решения от 29.12.2003 N 20 в части и требования N 13 от 29.12.2003 в полном объеме.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2004 года. Полный текст постановления изготовлен 20 октября 2004 года.

Открытое акционерное общество "Рудник имени Матросова" обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным в части решения Управления МНС России по Магаданской области N 20 от 29.12.2003 и о признании недействительным полностью требования N 13 от 29.12.2003 Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Магаданской области об уплате налогов и пени.

Решением суда от 12.04.2004 требования Общества удовлетворены. Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на пользователей автодорог за 2000 год и пени, исчисленной с суммы неуплаченного налога. Требование N 13 от 29.12.2003 Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Магаданской области об уплате налогов и пени признано недействительным в полном объеме.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.06.2004 решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении заявленных требований ОАО "Рудник имени Матросова" отказано.

Суд второй инстанции пришел к выводу, что у ОАО "Рудник имени Матросова" отсутствуют правовые основания для применения налоговой льготы, предусмотренной статьей 27 Закона Магаданской области от 17.05.2000 N 125-03, так как данная норма противоречит статье 5 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации", согласно которой законодательные органы субъектов РФ с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога. Следовательно, считает суд второй инстанции, законодательному органу субъекта РФ не предоставлено право полного освобождения налогоплательщика от уплаты налога.

В кассационной жалобе ОАО "Рудник имени Матросова" предлагает постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Магаданской области от 10.06.2004 отменить, решение суда первой инстанции от 12.04.2004 оставить в силе. В обоснование жалобы заявитель сослался на ст. 27 Закона Магаданской области от 17.05.2000 N 125-03 "Об областном бюджете на 2000 год", согласно которой предприятия горнодобывающей промышленности, расположенные на территории Магаданской области и имеющие долю государственных инвестиций из областного бюджета, полностью освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд.

Заявитель жалобы также считает, что вывод суда апелляционной инстанции о правомерном начислении ОАО "Рудник имени Матросова" пени за неуплату в территориальный дорожный фонд налога на пользователей автомобильных дорог, является ошибочным. Пункт 4 Порядка формирования и использования территориального дорожного фонда Магаданской области, утвержденного решением Магаданской областной Думы от 29.05.1996 N 30, по мнению заявителя жалобы, не может быть применен, поскольку указанное решение официально не опубликовано.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что начисление налогоплательщику пени за неуплату налога в срок, установленный Инструкцией МНС России от 15.05.1995 N 30 также является неправомерным, так как статьей 75 НК РФ установлено, что пеня подлежит начислению в случае неуплаты налогов в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Согласно пункту 2 статьи 4 НК РФ инструкции, принимаемые МНС России, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

ОАО "Рудник имени Матросова" также считает, что суд апелляционной инстанции ошибочно взыскал с предприятия государственную пошлину в сумме 3000 руб.

В отзыве на жалобу Управление МНС России по Магаданской области доводы ОАО "Рудник имени Матросова" отклонило и просило постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. На момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции мнение сторон относительно законности обжалуемого судебного акта не изменилось.

Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы и представленных на нее возражений, суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению, а постановление суда апелляционной инстанции отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Управлением МНС России по Магаданской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Рудник имени Матросова" за 2000 год, в ходе которой установлено неправомерное применение предприятием льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог, подлежащему уплате в территориальный дорожный фонд. Решением налогового органа N 20 от 29.12.2003 предприятию доначислен налог на пользователей автомобильных дорог в размере 5690675 руб. и пени в сумме 5331989 руб.

На основании данного решения Межрайонная инспекция МНС России N 2 по Магаданской области выставила требование N 13 от 29.12.2003 об уплате налогов и пени в добровольном порядке. Решение и требование ОАО "Рудник имени Матросова" обжаловало в Арбитражный суд Магаданской области, который принял по спору вышеуказанные судебные акты.

Пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлено, что средства от налога на пользователей автомобильных дорог зачисляются в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации по ставке 0,5 процентов, в территориальные дорожные фонды по ставке 2 процента. При этом статьей 2 данного Закона установлено, что порядок образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации определяется федеральным законом, а средств территориальных дорожных фондов - законами субъектов Российской Федерации.

Статьей 11 Закона Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" предусмотрено, что в доходы областного бюджета на указанный период включаются средства целевых бюджетных фондов, в том числе средства территориального дорожного фонда.

Право Магаданской области на установление порядка использования средств территориального дорожного фонда реализовано в статье 27 данного Закона, согласно которой предприятия горнодобывающей промышленности, расположенные на территории Магаданской области и имеющие долю государственных инвестиций из областного бюджета, полностью освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, подлежащего зачислению в территориальный дорожный фонд.

ОАО "Рудник имени Матросова" расположен на территории Магаданской области, относится к категории предприятий горнодобывающей промышленности и в соответствии с Приложением N 9 к Закону Магаданской области от 17.05.2000 N 125-03 включен в Перечень прямых получателей средств из областного бюджета в 2000 году. С учетом перечисленных обстоятельств в 2000 году ОАО "Рудник имени Матросова" дорог в территориальный дорожный фонд. При этом предприятие направляло в Межрайонную инспекцию МНС России N 2 по Магаданской области декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог, в которых отражало объект налогообложения и сумму налога, подлежащего уплате в территориальный дорожный фонд, а также указывало на освобождение от уплаты данного налога.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции неправомерно отказал ОАО "Рудник имени Матросова" в удовлетворении заявленных требований.

В рассматриваемом случае вывод суда второй инстанции о том, что статья 27 Закона Магаданской области от 17.05.2000 N 125-ОЗ "Об областном бюджете на 2000 год" противоречит ч. 2 ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", и, следовательно, в силу ч. 5 ст. 76 Конституции РФ не подлежит применению в части, противоречащей федеральному закону, является ошибочным. При разрешении спора в указанной части суду следовало учесть позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 10.04.2002 N 104-О, согласно которой поскольку суммы налога в данном случае полностью зачисляются в территориальные дорожные фонды, то уменьшение этих ставок законом субъекта Российской Федерации не может рассматриваться как превышение данным субъектом своих конституционных полномочий в сфере налогообложения. С принятием данного закона субъект Российской Федерации реализовал право на формирование своих доходов, и, не затрагивая интересы государства, облегчил положение налогоплательщиков.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права, что привело к незаконной отмене решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 10.06.2004 по делу N А37-51/04-1 Арбитражного суда Магаданской области отменить.

Решение суда по настоящему делу от 12.04.2004 оставить в силе.

Арбитражному суду Магаданской области выдать ОАО "Рудник имени Матросова" справку о возврате государственной пошлины в сумме 1000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.