Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3089
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю на решение от 06.06.2005 по делу N А51-5169/2005 10-170 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю к открытому акционерному обществу "С" о взыскании налоговых санкций.
Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2005 года.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к открытому акционерному обществу "С" (далее - общество) о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату единого социального налога и по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 103740 руб.
Решением суда от 06.06.2005 заявленные требования удовлетворены в части взыскания штрафа по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 729,42 руб. и по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН) за 4 квартал 2003 года в размере 285,57 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано по мотиву отсутствия в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, поскольку диспозиция данной нормы права не предусматривает в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности неполную уплату страховых взносов как предусмотренных налоговых вычетов.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
Не согласившись с принятым по делу решением, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, налогоплательщиком была занижена сумма единого социального налога (далее - ЕСН) на сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что является неправомерным бездействием, повлекшим неуплату сумм налога. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ правомерно.
Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.
Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не принимали.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены принятого по делу судебного акта.
Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ОАО "С" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки составлен акт от 14.12.2004 N 249, на основании которого принято решение от 29.12.2004 N 17/203 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению НДФЛ в виде штрафа в сумме 81805 руб. и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 21935 руб.
В адрес налогоплательщика были направлены требования N 182299 и N 1614 от 29.12.2004 о добровольной уплате налогов и налоговых санкций.
Так как общество не уплатило в установленный требованиями срок налоговые санкции, инспекция по налогам и сборам обратилась за их взысканием в арбитражный суд.
Как установлено судом и не оспаривается сторонами, общество в нарушение статьи 226 НК РФ несвоевременно производило перечисление в бюджет исчисленных и удержанных из дохода физических лиц сумм НДФЛ за период 2002-2004 годы, следовательно, правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Кроме того, общество в нарушение пункта 7 статьи 243 НК РФ не представило в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН за 4 квартал 2003 года и не исчислило налог к уплате, в связи с чем правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. При этом суд на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ счел возможным уменьшить размер взыскиваемого штрафа в двадцать раз.
В отношении требования заявителя о взыскании налоговых санкций в результате занижения ЕСН за 2002 год в сумме 81116 руб. в результате неправомерного применения налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, арбитражным судом сделан правильный вывод об отсутствии правовых оснований у налогового органа для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату названного налога по следующим основаниям.
Согласно положениям пункта 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 данного Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.
Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, пре
