Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3089 Суд, взыскав в полном объеме штраф за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, отказал во взыскании штрафа за неполную уплату единого социального налога в связи с применением налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченных страховых взносов в ПФР, т.к. в действиях общества отсутствуют событие и состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3089
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю на решение от 06.06.2005 по делу N А51-5169/2005 10-170 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю к открытому акционерному обществу "С" о взыскании налоговых санкций.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2005 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к открытому акционерному обществу "С" (далее - общество) о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату единого социального налога и по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в общей сумме 103740 руб.

Решением суда от 06.06.2005 заявленные требования удовлетворены в части взыскания штрафа по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 2 729,42 руб. и по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН) за 4 квартал 2003 года в размере 285,57 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано по мотиву отсутствия в действиях общества состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, поскольку диспозиция данной нормы права не предусматривает в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности неполную уплату страховых взносов как предусмотренных налоговых вычетов.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу решением, инспекция по налогам и сборам подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований в связи с неправильным применением норм материального права. По мнению заявителя жалобы, налогоплательщиком была занижена сумма единого социального налога (далее - ЕСН) на сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что является неправомерным бездействием, повлекшим неуплату сумм налога. Следовательно, привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ правомерно.

Общество отзыв на кассационную жалобу не представило.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но участия в судебном заседании не принимали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена выездная налоговая проверка ОАО "С" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки составлен акт от 14.12.2004 N 249, на основании которого принято решение от 29.12.2004 N 17/203 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по своевременному перечислению НДФЛ в виде штрафа в сумме 81805 руб. и предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 21935 руб.

В адрес налогоплательщика были направлены требования N 182299 и N 1614 от 29.12.2004 о добровольной уплате налогов и налоговых санкций.

Так как общество не уплатило в установленный требованиями срок налоговые санкции, инспекция по налогам и сборам обратилась за их взысканием в арбитражный суд.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, общество в нарушение статьи 226 НК РФ несвоевременно производило перечисление в бюджет исчисленных и удержанных из дохода физических лиц сумм НДФЛ за период 2002-2004 годы, следовательно, правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ. Кроме того, общество в нарушение пункта 7 статьи 243 НК РФ не представило в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН за 4 квартал 2003 года и не исчислило налог к уплате, в связи с чем правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. При этом суд на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ счел возможным уменьшить размер взыскиваемого штрафа в двадцать раз.

В отношении требования заявителя о взыскании налоговых санкций в результате занижения ЕСН за 2002 год в сумме 81116 руб. в результате неправомерного применения налогового вычета в сумме, превышающей сумму фактически уплаченных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, арбитражным судом сделан правильный вывод об отсутствии правовых оснований у налогового органа для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату названного налога по следующим основаниям.

Согласно положениям пункта 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 данного Кодекса, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В пункте 3 статьи 243 НК РФ указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Из имеющихся материалов дела следует, что занижение ЕСН возникло в связи с применением обществом налогового вычета в виде начисленных им, но не уплаченных страховых взносов в порядке, установленном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Согласно декларации по ЕСН за 2002 год, обществом начислено 81116 руб. налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговый вычет предъявлен в сумме 81116 руб., а фактически уплата страховых взносов за проверяемый период не производилась.

Правильность исчисления обществом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год, как установлено арбитражным судом, налоговым органом не оспаривается. Данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, инспекцией по налогам и сборам не представлено.

Исходя из вышеизложенного, вывод арбитражного суда о том, что в действиях общества отсутствуют событие и состав налогового правонарушения, под которым, в силу статьи 106 НК РФ, понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность, является правомерным.

Таким образом, привлечение общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату ЕСН в результате его занижения в связи с превышением суммы налогового вычета над суммой уплаченных страховых взносов является неправомерным.

Принимая во внимание изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в ней, не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.06.2005 по делу N А51-5169/2005 10-170 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.