Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 октября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3039 Суд, установив факт неполной уплаты налога на доходы физических лиц, взыскал с налогового агента налоговые санкции лишь частично, т.к. выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания Морфлота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые освобождены от обложения указанным налогом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 5 октября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3039
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 22.10.2004 по делу N А24-3919/03-12 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области к обществу с ограниченной ответственностью "Ф" о взыскании 330299 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2005 года.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому Камчатской области (в настоящее время - инспекция федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому) (далее - инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Ф" (далее - общество) 330299 рублей, составляющих налоговые санкции за совершенное налоговым агентом правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 04.10.2004 заявленные требований удовлетворены частично, с общества взысканы: 235518 рублей налоговых санкций в связи с установлением факта неполной уплаты налога в сумме 1777591 руб., в остальной части отказано. Отказывая во взыскании штрафа в размере 94781,20, суд исходил из того, что выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения налога на доходы физических лиц.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой предложено решение в части отказа во взыскании налоговых санкций в сумме 94781 руб. отменить и не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт. По мнению заявителя, общество обязано было включать в налогооблагаемую базу выплаты валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и исчислять налог на доходы физических лиц, так как указанные выплаты являются по существу надбавкой (доплатой) к заработной плате за особые условия труда, являются составной частью заработной платы и подлежат обложению НДФЛ.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представители участия в заседании не принимали.

Налоговым органом подано ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствии его представителя.

Рассмотрев дело в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, исходя из доводов жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции оснований для отмены решения не установил.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Ф" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2002 по 30.06.2003. По результатам рассмотрения вынесено решение N 08-13/400/26850 от 29.10.2003 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 330299 рублей. Этим же решением обществу предложено уплатить НДФЛ в сумме 1302101 руб. и пени - 231452 руб.

Неисполнение требования в добровольном порядке послужило основанием для обращения в суд.

Арбитражный суд, рассмотрев материалы дела, признал обоснованными требования налоговой инспекции в части неполной уплаты налога в сумме 1177591 руб. и взыскании суммы штрафа в размере 235518 руб. В части взыскания штрафных санкций в размере 94781 руб. отказал. Данный вывод суда следует признать верным.

Пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Вывод суда, о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, соответствуют установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В соответствии со ст. 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие) работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой.

Согласно пункту 42 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 10.07.1995 N 89 и согласованной с министерствами экономики, финансов и труда России, Центральным банком РФ, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к заработной плате и выплатам социального характера.

В разделе 3 Инструкции о порядке выплаты иностранной валюты членам экипажей судов флота рыбной промышленности СССР, научным работникам и другим специалистам, выезжающим для работы на этих судах, расходование средств на другие рейсовые задания, а также об учете средств в иностранной валюте на судах, находящихся в заграничном плавании и на ремонте за границей, утвержденной Приказом Минрыбхоза СССР от 23.10.1967 N 360, предусмотрено, что иностранная валюта, выплачиваемая членам экипажей судов, не учитывается при исчислении средней заработной платы (отпуск, временная нетрудоспособность, пенсия, алименты и т.д.) и отчислений на социальное страхование и другие виды начислений с указанных выплат не производятся.

Данные положения нашли свое отражение в Отраслевом тарифном соглашении по организациям рыбного хозяйства.

Таким образом, анализ указанных норм свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным выплатам, которые освобождаются от налогообложения, поэтому у инспекции отсутствовали правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности на несвоевременное перечисление в бюджет суммы НДФЛ, так как у общества, являющегося налоговым агентом, не было обязанности по уплате налога.

При таких обстоятельствах, доводы кассационной жалобы являются несостоятельными, поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом и им обоснованно применены правовые нормы, регулирующие спорные правоотношения.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 22.10.2004 Арбитражного суда Камчатской области по делу N А24-3919/03-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.