Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2816 Суд, установив, что у ООО как налогового агента отсутствует обязанность по уплате налога с сумм дивидендов, фактически выплаченных физическим лицам, признал недействительным решение налогового органа в части привлечения ООО к налоговой ответственности за неполную неуплату налога на доходы физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 сентября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/2816
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "Компания "С" - Кольцова И.Е., по доверенности N 1017 от 14.11.2003; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу - Распопова Л.В., по доверенности N 02-1 от 01.01.2005; Таран А.В., по доверенности N 02-25 от 01.02.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу на решение от 06.05.2005 по делу N А24-5811/04-12 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания "С" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу о признании недействительным в части решения N 06-10/16772 от 22.11.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 21 сентября 2005 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 07.09.2005 по 14.09.2005.

Общество с ограниченной ответственностью "Компания "С" (далее - ООО "С") обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным в части решения N 06-10/16772 от 22.11.2004 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 Камчатской области и Корякскому автономному округу (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Камчатской области и Корякскому автономному округу, далее - налоговая инспекция, налоговый орган).

Решением суда от 06.05.2005 заявленные требования удовлетворены со ссылкой на то, что общество "С" является налоговым агентом, обязанным удерживать налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с выплаченных доходов в виде дивидендов физическим лицам. При этом сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате по ставке 6 процентов в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно указанному порядку общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Поскольку общество в 2002-2003 годах дивиденды между участниками не распределяло, само общество ни в текущем, ни в предыдущем отчетных (налоговых) периодах дивиденды не получало, то произведение ставки налога на разницу выше перечисленных сумм дивидендов равно нулю, следовательно, у налогового агента отсутствует обязанность по уплате налога с сумм дивидендов, фактически выплаченных налогоплательщикам - физическим лицам в 2002-2003 годах, тем более, что налог с указанных дивидендов в полном объеме удержан и уплачен в 2001 году.

В связи с изложенным оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения ООО "С" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 1047888 руб., а также в части предложения уплатить налог в сумме 5239444 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 4125027.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

Законность принятого судебного решения проверяется по жалобе налогового органа, поддержанной его представителями в судебном заседании, который просит его отменить, направить дело на новое рассмотрение, так как судом неправильно применены нормы материального права, и в связи с этим неправильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела. В частности, заявитель жалобы указывает на то, что дивиденды были распределены обществом в 2001 году, но не были выплачены полностью в указанный налоговый период, а именно: из 47005000 руб. дивидендов фактически выплачено 40303339 руб., в том числе: в 2001 году - 32465593 руб., в 2002 году - 4280542 руб., в 2003 году - 3557204 руб. Следовательно, по ранее начисленным, но не выплаченным дивидендам, при выплате их в 2002-2003 годах правила статьи 275 НК РФ применяться не могут. Поэтому налоговая инспекция считает правомерным доначисление обществу налога в сумме 470264 руб. на сумму выплаченных дивидендов: в 2002 году - 256832 руб. (4280542 руб. х 6%), в 2003 году - 213432 руб. (3557204 руб. х 6%), соответствующей пени за его несвоевременную уплату и привлечение к ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 94053 руб. (470264 руб. х 20%).

В то же время, представители налогового органа подтвердили ошибочность исчисления налога по ставке 13, а не 6 процентов, а также доначисления налога за 2001 год.

Общество в отзыве на жалобу и в судебном заседании доводы жалобы отклоняет и просит принятое судебное решение оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы и отмены принятого судебного решения.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Компания "С" по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт проверки N 05-21/127 дсп. В ходе проверки установлена неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, поэтому по результатам рассмотрения акта проверки и разногласий по нему налоговым органом 22.11.2004 принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неполное перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2001-2003 годы в виде взыскания штрафа в сумме 1050813 руб.;

по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган сведений о выплаченных доходах физическим лицам - штраф в сумме 1400 руб.

Одновременно обществу предложено уплатить налог в сумме 5253024 руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 21582 руб. и 4133248 руб.

Общество не согласилось с данным решением в части привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 1047888 руб. за неуплату налога в сумме 5239444 руб. с выплаченных дивидендов за 2001-2003 годы, а также пени за его несвоевременную уплату - 4125027 руб. и обжаловало его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно признал оспариваемое решение налогового в обжалуемой части недействительным. При этом суд исходил из следующего.

Согласно решению учредителей (участников) общества, изложенному в протоколе от 15.02.2001, решено начислить и выплатить дивиденды в размере 47005000 руб. из прибыли, остающейся в распоряжении общества, в том числе 32500000 руб. в течение месяца после собрания, 14505000 руб. в 4 квартале 2001 года.

В связи с дефицитом оборотных средств фактически выплата начисленных дивидендов производилась частично на протяжении 2001-2003 годов.

Согласно статье 214 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) на российскую организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога по ставке в размере 30 процентов и уплатить ее в соответствующий бюджет.

Сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 настоящего Кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Из материалов дела видно, что дивиденды выплачены физическим лицам, учредителям данного общества, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, поэтому общество произвело в 2001 году зачет суммы уплаченного налога на прибыль, относящегося к части прибыли, распределенной в виде дивидендов, в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов, что подтверждается актом проверки (пункт 2.2).

Фактическая выплата начисленных дивидендов не только в 2001 году, но и в 2002-2003 годах не влечет обязанности удержания НДФЛ с суммы выплаченных дивидендов. Обратное привело бы к двойному налогообложению одной и той же суммы доходов.

Кроме этого, при определении суммы налога, подлежащей взысканию с общества, налоговым органом в нарушение пункта 4 статьи 224 НК РФ применена налоговая ставка в размере 13 процентов вместо 6 процентов, а также необоснованно доначислен повторно налог за 2001 год, что не оспаривается налоговым органом.

С учетом изложенного, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных судом первой инстанции, и отмены принятого судебного решения.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Камчатской области от 06.05.2005 по делу N А24-5811/04-12 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.