Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А37/05-2/2501 Суд признал недействительным решение налогового органа в части взыскания с ОАО штрафа за неуплату налога на прибыль, а также в части, обязывающей общество уплатить указанный налог и пени, т.к. вновь созданное при реорганизации предприятия общество правомерно применило льготу по налогу на прибыль на покрытие убытков прошлых лет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А37/05-2/2501
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ОАО "Д" - Сторчак Л.П. представитель по дов. N 2 от 20.01.05, от Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Магаданской области - Мищенко А.Ю. представитель по дов. N ТП-10-12 от 17.08.05 рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Магаданской области на решение от 14.03.2005 по делу N А37-56/05-9 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению ОАО "Д" к Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Магаданской области, о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2005 года.

В Арбитражный суд Магаданской области обратилось открытое акционерное общество "Д" (далее - ОАО "Д") с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Магаданской области (в настоящее время Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Магаданской области, далее - налоговый орган) от 30.12.2004 N Ж 06-29/1-116 в части, касающейся пунктов 1.1, подпунктов "а", "б", "г" пункта 2.1 резолютивной части указанного решения.

Решением от 14.03.2005 требования ОАО "Д" удовлетворены. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции МНС России N 2 по Магаданской области от 30.12.2004 N Ж 06-29/1-116 в части, касающейся привлечения общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 91595 руб., а также в части, обязывающей общество уплатить налог на прибыль за 2001 год в сумме 457975 руб. и пени по указанному налогу в размере 237672,79 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Магаданской области предлагает состоявшийся по делу судебный акт отменить и принять новое решение, которым отказать ОАО "Д" в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя жалобы, льгота, предусмотренная п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", носит компенсационный характер именно для той организации, чей финансовый результат оказался отрицательным. Убытки, переданные ОАО "Д" по разделительному балансу, образовались в результате финансовой деятельности АООТ "Дукатгеология", следовательно, погашение их за счет необлагаемой прибыли правопреемника не допускается.

Изложенные в жалобе доводы представитель налогового органа поддержал в заседании суда кассационной инстанции.

В отзыве на жалобу ОАО "Д" доводы Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Магаданской области отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

На момент рассмотрения жалобы судом кассационной инстанции мнение ОАО "Д" относительно законности состоявшегося по делу судебного акта не изменилось.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО "Д" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль за период с 01.01.2001 по 31.12.2001.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 5 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 от 27.12.1991 по расчету налога от фактической прибыли за 12 месяцев 2001 года ОАО "Д" неправомерно применило льготу по налогу на прибыль на покрытие убытков прошлых лет в размере 1308498 руб. Данные убытки прошлых лет за 1996 год и 6 месяцев 1997 года были получены АООТ "Дукатгеология", которые согласно разделительному балансу по состоянию на 01.10.1997 перешли к ОАО "Д". Поскольку указанные убытки ОАО "Д" получило не от своей финансово-хозяйственной деятельности, то налоговый орган считает, что общество не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона.

По результатам проверки составлен акт N 06-29/1-116 от 15.12.2004, на основании которого принято решение N ЛК 06-29/1-116 от 30.12.2004 о привлечении ОАО "Д" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 91595 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 ГК РФ.

Этим же решением налоговый орган обязал ОАО "Д" уплатить налог на прибыль за 2001 год в размере 457975 руб. и пени в размере 237672,79 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, заявитель обратился в арбитражный суд.

При разрешении спора суд исходил из следующих обстоятельств.

ОАО "Д" создано путем реорганизации в форме выделения из АООТ "Дукатгеология", и, в соответствии с п. 4 ст. 58 ГК РФ, к ОАО "Д", как правопреемнику АООТ "Дукатгеология", на основании разделительного баланса перешли все права и обязанности, в том числе и убытки по состоянию на 01.10.1997.

По данным предыдущей выездной налоговой проверки ОАО "Д", проведенной за период с 01.01.1998 - 31.12.2000 (акт от 06.06.2001) убытки прошлых лет составили 6514236 руб., с чем согласился налогоплательщик.

Согласно расчету льготы по прибыли - убытки прошлых лет составляют 6514236 руб., в том числе 4499503 руб. - убытки, переданные вновь созданному ОАО "Д" от АООТ "Дукатгеология".

ОАО "Д" была применена льгота по налогу на прибыль в 1999 году в сумме 1302847 руб., в 2000 году - 1302847 руб., в 2001 году - 1308498 руб. При этом, применение льготы по налогу на прибыль за 1999, 2000 годы налоговым органом принято.

В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ).

Таким образом, указанная льгота не связана с затратами и расходами налогоплательщика и заключается в наличии права не уплачивать налог с части подлежащей налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытка.

При этом законодатель не предусматривает отказ в применении налоговой льготы вновь созданным при реорганизации предприятием на том основании, что убыток получен налогоплательщиком-правопреемником от реорганизуемого юридического лица по разделительному балансу.

Исходя из пункта 5 статьи 6 Закона убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 14.03.2005 по делу N А37-56/05-9 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.