Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2601
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Приморскому краю на решение от 17.02.2005, постановление от 22.04.2005 по делу N А51-15905/04 31-604 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению ФГОУ СПО "У" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Приморскому краю о признании недействительными решений налогового органа.
Резолютивная часть постановления от 31 августа 2005 года Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2005 года.
В Арбитражный суд Приморского края обратилось Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования "У" (далее Техникум, Учреждение) с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Приморскому краю от 23.09.2004 N 2570 о привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2004 года, от 23.09.2004 N 2584 о привлечении к налоговой ответственности по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2004 года.
Решением от 17.02.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.04.2005, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд исходил из того, что оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности, в том числе в общежитиях, является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, и не подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция ФНС РФ N 9 по Приморскому краю просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований Техникуму отказать. Налоговый орган считает, что суммы платы за проживание в общежитии за 1 квартал 2004 года в размере 393525 руб. и за 2 квартал 2004 года в размере 465100 руб. неправомерно включены Техникумом в операции, не подлежащие налогообложению. Свой довод заявитель основывает на том, что на операции по реализации услуг по содержанию (т.е. за проживание в общежитии) общего жилого дома и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, текущему ремонту общего имущества жилого дома льгота по НДС, указанная в подпункте 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, не распространяется, и поэтому такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 18 процентов. Правомерность данного вывода, по мнению заявителя жалобы, подтверждается калькуляцией расходов на оплату коммунальных и хозяйственных услуг проживающих в общежитии Техникума, согласно которой плата за найм для студентов сложилась из расчета 17,17% от общей суммы расходов на оплату коммунальных и хозяйственных услуг проживающих, и взималась помимо финансирования средств из бюджета на оплату тех же услуг.
Кроме того, по мнению заявителя жалобы, плата за проживание студентов в общежитии взималась за место в комнате (койко-место), которое не может являться предметом найма жилого помещения, и, следовательно, не входит в понятие жилого фонда.
В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.
В отзыве на жалобу ФГОУ СПО "У" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Федеральное государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования "У" зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации от 19.01.2001 N 3684, является государственным учреждением, и имеет лицензию на право осуществления образовательной деятельности N 135001, выданную Департаментом образования и науки Администрации Приморского края сроком действия до 10 марта 2004 года. В соответствии со ст. 143 НК РФ учреждение является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Как видно из материалов дела, 15.07.2004 "У" техникумом представлена в МИМНС N 9 по Приморскому краю уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2004 года и налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2004 года, согласно которым в разделе 5 "Операции, не подлежащие налогообложению", налогоплательщик заявил, в том числе, реализацию услуг по предоставлению общежития для проживания студентов, обучающихся в техникуме, соответственно на суммы 393525 руб. и 465100 руб.
При проведении камеральной проверки декларации за 1 квартал 2004 года налоговым органом, установлено, что в нарушение подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ Техникум с поступившей в
1 квартале 2004 года в кассу училища платы за проживание в общежитии в сумме 393525 руб. не исчислил НДС. В результате данного нарушения установлено занижение НДС в сумме 70834 руб. (393525 руб. х 18%).
По факту правонарушения налоговым органом принято решение от 23.09.2004 N 2570, о привлечении Техникума к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 14075,80 руб. по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122 НК РФ. Этим же решением учреждению предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 70834 руб. и начисленные в порядке ст. 75 НК РФ пени в сумме 4043 руб.
При проведении камеральной проверке налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2004 года налоговый орган установил, что в результате неисчисления налогоплательщиком НДС с выручки, полученной за проживание в общежитии, налоговой инспекцией установлено занижение НДС в сумме 83.718 руб. (465.100 руб. х 18%).
Решением от 23.09.2004 N 2584 "У" привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 16653 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ. Этим же решением учреждению предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 83718 руб. и начисленные в порядке ст. 75 НК РФ пени в сумме 3254 руб.
Не согласившись с перечисленными решениями налогового органа, ФГОУ СПО "У" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
Пунктом 5 статьи 38 НК РФ дано понятие услуги, которой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятий "предоставление в пользование жилых помещений" и "жилищный фонд". Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с положениями главы 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора.
Поскольку действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением, следовательно, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений является услугой.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (в редакции от 01.07.2003), услуги по предоставлению в пользование жилых помещений относятся к жилищным услугам, поименованным в общем разделе 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания".
Таким образом, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, следовательно, в соответствии с положением подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ данный вид услуг не подлежит налогообложению НДС.
Довод заявителя жалобы о том, что место в комнате (койко-место), предоставляемое студентам в общежитии, не подпадает под понятие жилого помещения, и, следовательно, не входит в понятие жилого фонда, является несостоятельным. Статьей 109 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что под общежитием понимаются специально построенные или переоборудованные под эти цели жилые дома, используемые для проживания рабочих, служащих, студентов, а также других граждан в период работы или учебы.
Согласно письму Уссурийского филиала ФГУП "Ростехинвентаризация" от 28.09.2004 N 3420, со ссылкой на Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-жилфонд "Сведения о жилищном фонде", утвержденную постановлением Госкомстата России от 05.11.2001 N 81 раздел 1 "Общие положения", общежития относятся к жилищному фонду.
Техникум представлял студентам койко-место в общежитии на основании договоров о взаимной ответственности, согласно которым учреждение предоставляло студентам место в жилом помещении, а студенты обязаны своевременно вносить плату за проживание в соответствии с установленными расценками. Заселение студентов в общежитие осуществлялось на основании ордеров, что соответствует положениям пунктов 9, 10 Примерного положения об общежитиях, утвержденного постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328 (в редакции 23.07.1993).
Довод заявителя жалобы о том, что место в комнате (койко-место) не является предметом найма жилого помещения, а в соответствии с подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС освобождается услуга по оплате жилья, взимаемая исключительно в рамках договора найма, также является несостоятельным, поскольку в указанной норме идет речь о том, что жилые помещения в домах всех форм собственности представляются в пользование, а не в найм.
При разрешении спора суд правомерно отклонил довод налогового органа о том, что согласно калькуляции расходов на оплату коммунальных и хозяйственных услуг проживающих в общежитии Техникума плата студентов фактически включала расходы на оплату коммунальных и хозяйственных услуг, и взималась помимо финансирования средств из бюджета на оплату тех же услуг.
Пунктом 1.8 Устава "У" предусмотрено, что учреждение осуществляет свою деятельность на основе бюджетного финансирования. В соответствии с п. 1.18.1 Устава общежитие входит в состав учебной части училища.
Согласно уведомлению о лимитах бюджетных обязательств федерального бюджета на 2004 год "У", как получателю бюджетных средств, были выделены средства на оплату коммунальных услуг в сумме 7500 тыс. руб., и средства на оплату тепловой электрической энергии, водоснабжения и капитальный ремонт жилого фонда.
В соответствии с п. 5 Положения о студенческом общежитии, Правилах внутреннего распорядка общежития ФГОУ СПО "У" помещения для общественного питания, здравпункта, размещенных в общежитии для обслуживания проживающих, предоставляются бесплатно с обеспечением отопления, освещения, водоснабжения. Таким образом, плата со студентов взималась учреждением исключительно за проживание (пользование жилым помещением) в общежитии, что соответствует условиям заключенных учреждением со студентами договоров и не противоречит действующему законодательству.
То обстоятельство, что согласно калькуляции расходов на оплату коммунальных и хозяйственных услуг проживающих в общежитии плата за найм для студентов сложилась из расчета 17,17% от общей суммы расходов на оплату коммунальных и хозяйственных услуг, не влияет на характер оказываемых учреждением услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии.
Доказательств того, что учреждением со студентов в составе платы за проживание взималась одновременно плата за коммунальные и хозяйственные услуги, налоговой инспекцией не представлено. Калькуляция расходов таким доказательством не является. В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ Техникум ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Поступающие от студентов в качестве оплаты за проживание в общежитии суммы отражались обществом по счету 175.3 "Средства от оплаты за общежитие", что соответствует положениям Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ 30.12.1999 N 107.
По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Номер приказа Минфина РФ 30.12.1999 следует читать как "N 107н"
Согласно имеющимся в материалах дела приходным кассовым ордерам оплата за проживание в общежитии поступала как целевой взнос на развитие общежития. В соответствии с п. 4.12 приказа от 05.01.2001 N 1/а по учетной политике "У" на 2004 год целевым взносом на развитие материально-технической базы является возмещение затрат студентами за общежитие.
Заявление учреждением в представленных налоговых декларациях за 1, 2 кварталы 2004 года раздельно сумм платы за проживание в общежитии и платы за найм жилья в домах общего пользования не свидетельствует об идентичности состава оплаты за проживание (только оплата услуги по предоставлению жилых помещений в пользование студентам), и состава оплаты за найм жилья (плата за пользование помещением плюс оплата коммунальных услуг). Доказательств оказания учреждением услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии лицам, не являющимся его студентами, налоговым органом не представлено.
Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при разрешении спора суд правомерно признал недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 9 по Приморскому краю от 23.09.2004 N 2570 и от 23.09.2004 N 2584, так как Техникум имел право на льготу, предусмотренную подпунктом 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:
Решение от 17.02.2005, постановление апелляционной инстанции от 22.04.2005 по делу N А51-15905/04 31-604 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 сентября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/2601
Текст Постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Текст приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании