Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 октября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3112 Решение налогового органа признано недействительным в части привлечения налогового агента к налоговой ответственности за неполное перечисление налога на доходы физических лиц, т.к. выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, освобожденными от налогообложения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 13 октября 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3112
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 10.06.2005 по делу N А24-178/05-15 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "К" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения от 12.01.2005 N 10-13/312/333 в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2005. Полный текст постановления изготовлен 13.10.2005.

Федеральное государственное унитарное предприятие "К" (далее - ФГУП "К", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петропавловску-Камчатскому (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Петропавловску-Камчатскому, далее - Инспекция, налоговый орган) от 12.01.2005 N 10-13/312/333 о привлечении налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 153286 руб., начисления пени в сумме 25628 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 30657 руб.

Уточнив заявленные требования, предприятие просило признать оспариваемое решение недействительным в части:

- пункт 1 в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 30657 руб. за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению;

- подпункт 2.1 б) пункта 2 в части уплаты пени в сумме 25628 руб. 23 коп.;

- подпункт 2.2 пункта 2 в части неполного перечисления налога на доходы физических лиц в сумме 201235 руб. 96 коп.

Решением суда от 10.06.2005 заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебный акт мотивирован тем, что выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний являются компенсационными выплатами, подлежащими на основании статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождению от налогообложения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Законность принятого Арбитражным судом Камчатской области решения проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по кассационной жалобе Инспекции, считающей, что судебный акт принят с неправильным применением норм налогового и трудового законодательства, в связи с чем просит обжалуемое решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, предприятие обязано было удержать и перечислить подоходный налог с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, так как указанные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

ФГУП "К" в отзыве на кассационную жалобу доводы заявителя жалобы отклоняет и просит решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Кассационная жалоба рассматривается в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела с учетом доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судом норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции не установил законных оснований для отмены или изменения принятого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ФГУП "К" по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.11.2003 по 31.10.2004, о чем составлен акт проверки от 15.12.2003 N 10-13/183 ДСП.

По результатам рассмотрения акта проверки, с учетом представленных возражений, налоговым органом принято решение от 12.01.2005 N 10-13/312/333 о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 30657 руб. Этим же решением предприятию предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 153286 руб. и пени - 31 207 руб.

ФГУП "К", не согласившись с принятым решением налогового органа, оспорило его в судебном порядке.

Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц, пени и привлечения к налоговой ответственности явилось нарушение норм налогового законодательства, а именно: пункта 1 статьи 209, статьи 210, пункта 3 статьи 217, пунктов 1, 2, 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ, поскольку предприятием не включались в налогооблагаемую базу по указанному налогу суммы, выданные в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209, 210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ устанавливает, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р. Распоряжением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1741-р действие распоряжения N 819-р распространено и на членов экипажей судов заграничного плавания рыбной промышленности.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

Отклоняя доводы налогового органа, суд обоснованно исходил из того, что в силу статьи 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Кроме того, "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003 - 2005 годы" от 31.03.2003 возлагает на работодателя обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в предприятии.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море и они освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р и от 03.11.1994 N 1741-р, в соответствии со статьей 217 Налогового кодекса РФ, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для привлечения ФГУП "К" к налоговой ответственности статье 123 Налогового кодекса РФ, а также для доначисления налога на доходы физических лиц и соответствующих пеней.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно установлены арбитражным судом и им правильно применены нормы материального и процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 10.06.2005 по делу N А24-178/05-15 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.