Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3301 Решение налогового органа в части доначисления рыболовецкому колхозу налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пеней и штрафов признано недействительным, колхоз правомерно не исчислял и не удерживал указанные налоги с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов, находящихся в заграничном плавании (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 октября 2005 г. N Ф03-А51/05-2/3301
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" - Шевченко Я.Ф., представитель по доверенности от 25.12.2002 N 33, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока на решение от 17.05.2005 по делу N А51-2711/05 31-121 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Закрытого акционерного общества "Рыболовецкий колхоз "В" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании частично недействительным решения от 09.02.2005 N 233/1.

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 21 октября 2005 года.

Закрытое акционерное общество "Рыболовецкий колхоз "В" (далее - Общество; ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, с учетом уточнения требований, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - Инспекция; налоговый орган) от 09.02.2005 N 233/1 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), единого социального налога (далее - ЕСН), соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 Налогового кодекса РФ.

Решением суда от 17.05.2005 требования заявителя удовлетворены полностью, решение Инспекции признано частично недействительным на том основании, что ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" правомерно не исчисляло и не удерживало НДФЛ и ЕСН с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей рыболовецких судов, находящихся в заграничном плавании, поскольку названные выплаты относятся к компенсационным, которые в соответствии с действующим законодательством освобождены от обложения данными налогами.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы права, регулирующие спорные правоотношения. В обоснование доводов жалобы Инспекция указывает, что Общество обязано было удержать и перечислить НДФЛ и ЕСН с выплаченных сумм в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей, так как указанные выплаты являются не компенсационными, а частью заработной платы, и подлежат обложению указанными налогами в полном объеме.

Представитель ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" в судебном заседании кассационной инстанции доводы кассационной жалобы отклонил и просил решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, но ее представители в судебное заседание кассационной инстанции не прибыли.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых основании для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.01.2001 по 01.06.2004 и ЕСН за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, о чем составлен акт проверки от 30.12.2004 N 233.

По результатам рассмотрения акта проверки налоговым органом принято решение от 09.02.2005 N 233/1, оспариваемое ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом за 2002 год, в виде взыскания штрафа в сумме 2163,6 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в 2002-2003 годах в виде взыскания штрафа в размере 467482,49 руб., а также о доначислении НДФЛ в сумме 10818 руб., соответствующей пени - 4327,95 руб., и ЕСН в размере 2337412,43 руб. и пени - 342096,59 руб.

Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности, доначисления налогов и пени, по мнению Инспекции, явилось нарушение норм налогового законодательства, а именно: статей 209, 210, пункта 3 статьи 217, пунктов 1, 2, 3 статьи 226, пункта 1 статьи 237, пункта 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ, поскольку последним не включались в налогооблагаемую базу по названным выше налогам суммы в иностранной валюте, выплаченные в рублевом эквиваленте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания.

В соответствии со статьями 209-210 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 217 и пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсационных выплат, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р. Распоряжением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1741-р действие названного выше распоряжения N 819-р распространено и на членов экипажей судов заграничного плавания рыбной промышленности.

Вывод суда о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании статей 217 и 238 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

Отклоняя доводы налогового органа, суд обоснованно исходил из того, что в силу статей 164, 165 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Кроме того, "Отраслевое тарифное соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2000-2002 годы" от 18.11.1999 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003 возлагают на работодателя обязанность по установлению членам экипажей судов заграничного плавания выплат иностранной валюты взамен суточных.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производятся членам экипажей судов наряду с заработной платой, получаемой в Обществе, и в установленных пределах.

Таким образом, анализ указанных норм права свидетельствует о том, что выплаты взамен суточных относятся к компенсационным, связаны с особыми условиями труда в море и они освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р, от 03.11.1994 N 1741-р, и в соответствии со статьями 217, 238 Налогового кодекса РФ, поэтому у Инспекции отсутствовали

правовые основания для привлечения ЗАО "Рыболовецкий колхоз "В" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 Налогового кодекса РФ, а также для доначисления НДФЛ, ЕСН и соответствующих им пеней.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом и им правильно применены нормы материального и процессуального права, то принятый по делу судебный акт не подлежит отмене, а кассационную жалобу, исходя из изложенных в ней доводов, следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 17.05.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-2711/05 31-121 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.