Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 12 октября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3087 При новом рассмотрении дела об отказе во взыскании с общества налоговых санкций за занижение НДС, следует учесть, что уплата спорной суммы НДС в следующем налоговом периоде не свидетельствует об отсутствии у общества задолженности по этому налогу за предыдущий период (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 12 октября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3087
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от УФНС по Хабаровскому краю: Плотникова Е.М., главный госналогинспектор по доверенности б/н от 11.01.2005; Сириченко Л.И., зам. начальника юридического отдела по доверенности N 06-05 от 12.01.2005, от ООО "В": Шанчурова Ю.В., начальник юр. отдела по доверенности б/н от 01.09.2005; Заложных Н.А., главн. бухгалтер по доверенности б/н от 03.10.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение от 05.05.2005 по делу N А73-2916/2005-14 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "В" о взыскании 216667 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 октября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2005 года.

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление по налогам и сборам, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "В" 216667 руб. налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 05.05.2005, с учетом определения от 18.05.2005 об исправлении опечатки, в удовлетворении требований заявителя отказано на том основании, что занижение обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащего уплате в сентябре 2003 года и завышение налога в октябре 2003 года не повлекло неполной его уплаты в бюджет, поэтому налоговый орган неправомерно привлек общество к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе управление по налогам и сборам просит решение суда, как принятое с нарушением норм материального права: статей 171, 172, 173 НК РФ, отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

При этом, заявитель приводит доводы, по которым считает неправильным вывод суда об отсутствии у общества задолженности перед бюджетом в налоговом периоде - сентябре 2003 года.

В судебном заседании представители управления по налогам и сборам доводы кассационной жалобы поддержали полностью.

Представители ООО "В" возражая против доводов жалобы и считая принятый по делу судебный акт законным и обоснованным, вместе с тем, пояснили, что обществом правомерно заявлены налоговые вычеты в отношении приобретенных объектов недвижимости именно в сентябре 2003 года.

Проверив законность решения арбитражного суда, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит его подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, управлением по налогам и сборам в порядке контроля за деятельностью Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю проведена повторная выездная налоговая проверка ООО "В" по вопросам правильности исчисления и полноты внесения в бюджет НДС за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, по результатам которой составлен акт от 01.10.2004 и принято решение от 18.10.2004 N 17-21/1051-95Ю о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную) уплату НДС в результате занижения налоговой базы в виде взыскания 216667 руб. штрафа.

В акте проверки и решении содержится вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщиком неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 1083333,33 руб. в сентябре 2003 года. По мнению управления по налогам и сборам, вычеты суммы НДС, предъявленной продавцом ООО "В" при приобретении основных средств, должны производится в полном объеме в октябре 2003 года.

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке, налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

При разрешении спора судом установлено и подтверждается материалами дела, что на основании договора от 24.09.2003 N 27/1 и счета-фактуры от 01.10.2003 N 251 ООО "В" приобрело объекты недвижимости комплекса деревообрабатывающего цеха у ОАО трест "Дальтрансстрой" на общую сумму 6500000 руб., в том числе НДС в сумме 1083333,33 руб. Оплата произведена платежным поручением от 30.09.2003 N 581. Согласно пункту 2.1 вышеназванного договора, переход к покупателю права собственности на объекты недвижимости подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации.

Государственная регистрация объектов недвижимости произведена 10.10.2003.

Следовательно, вывод арбитражного суда о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС и соответственно неполной уплате налога в бюджет в сентябре 2003 года вследствие завышения в указанном налоговом периоде налоговых вычетов в сумме 1083000,33 руб., является правильным.

Вместе с тем, признавая неправомерным привлечение общества "В" налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), суд исходил из того, что допущенное налогоплательщиком нарушение не повлекло неполной уплаты налога в бюджет в сентябре.

Вывод суда несостоятелен.

Уплата спорной суммы НДС в следующем налоговом периоде - октябре 2003 года, не свидетельствует об отсутствии у общества задолженности по этому налогу в сентябре 2003 года.

Согласно пункту 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует в случае наличия у налогоплательщика переплаты определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

В связи с тем, что при рассмотрении данного дела судом допущено неправильное применение норм материального права, решение подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение, при котором необходимо исследовать наличие или отсутствие обстоятельств, установленных статьей 112 НК РФ и определить размер подлежащего взысканию штрафа с учетом статьи 114 НК РФ.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 05.05.2005 по делу N А73-2916/2005-14, с учетом определения от 18.05.2005 об исправлении опечатки, отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.