Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1622 Во взыскании с сельскохозяйственного кооператива штрафа за неуплату единого социального налога отказано, т.к. в действиях кооператива, применившего при исчислении суммы единого налога налоговый вычет на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов в ПФР, отсутствует состав налогового правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 июня 2005 г. N Ф03-А51/05-2/1622
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 4 по Приморскому краю на решение от 17.02.2005 по делу N А51-17889/04 31-702 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Межрайонная инспекция МНС РФ N 4 по Приморскому краю к Сельскохозяйственному производственному кооперативу "Н" о взыскании штрафа.

Резолютивная часть постановления от 22 июня 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2005 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилась Межрайонная инспекция МНС РФ N 4 по Приморскому краю (на день рассмотрения кассационной жалобы Межрайонная инспекция ФНС России N 4 по Приморскому краю) с заявлением о взыскании с Сельскохозяйственного производственного кооператива "Н" (далее - СХПК "Н") штрафа за неуплату единого социального налога в сумме 1738,39 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ

Решением от 17.02.2005 в удовлетворении заявленных требований налоговому органу отказано. При разрешении спора суд пришел к выводу, что в действиях СХПК "Н" отсутствуют признаки состава налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция по налогам и сборам предлагает решение суда первой инстанции отменить как незаконное.

В обоснование жалобы заявитель сослался на пункт 3 статьи 243 НК РФ, согласно которому применение налогового вычета превышающего суммы фактически уплаченного страхового взноса, признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в бюджет и образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

СХПК "Н" отзыв на жалобу не представил. В заседание суда кассационной инстанции стороны не явились.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, СХПК "Н" зарегистрирован в качестве юридического лица постановлением главы администрации Яковлевского района N 329 от 28.06.2002.

В результате камеральной проверки декларации по единому социальному налогу за 2003 год, представленной СХПК "Н" в Межрайонную ИМНС РФ N 4 по Приморскому краю, установлено, что в нарушение п. 3 ст. 243 НК РФ предприятие превысило налоговый вычет по единому социальному налогу за 2003 год на 8691,97 руб. По мнению налогового органа, нарушение заключалось в том, что при исчислении единого социального налога за указанный период кооператив применил налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8.691,97 руб., тогда как фактически уплата страховых взносов за этот же период не производилась.

По результатам проверки Межрайонной ИМНС РФ N 4 по Приморскому краю было вынесено решение N 10-1/2437 дсп от 31.05.2004 о привлечении СХПК "Н" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1738,39 руб. по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ.

Требование налогового органа N 296 от 07.06.2004 об уплате штрафа в срок до 17.06.2004 кооператив не исполнил, и Межрайонная инспекция МНС РФ N 4 по Приморскому краю обратилась за его взысканием в арбитражный суд.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Вместе с тем, согласно абзацу 4 п. 3 ст. 243 НК РФ в случае, если в налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, в налоговом периоде налогоплательщик имеет право применить налоговый вычет по единому социальному налогу в сумме начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, однако, разница между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

В рассматриваемом случае в декларации по единому социальному налогу за 2003 год СХПК "Н" уменьшил общую сумму исчисленного налога на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 8691,97 руб. При этом уплата страховых взносов в 2003 году не производилась.

Вывод налогового органа о неуплате предприятием единого социального налога в сумме 8691,97 руб. является правомерным, поскольку налоговый вычет в сумме 8691,97 руб., указанный СХПК "Н" в декларации по единому социальному налогу за 2003 год, произведен без фактической уплаты страховых взносов в указанном периоде.

Вместе с тем, суд сделал правильный вывод о том, что основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1738,39 руб. у налогового органа отсутствовали.

Диспозиция пункта 1 статьи 122 НК РФ в качестве нарушения, которое влечет ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, предусматривает неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Принимая во внимание, что неполная уплата единого социального налога в 8691,97 руб. сложилась в результате неуплаты налогоплательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд полагает, что в действиях СХПК "Н" по неполной уплате налога отсутствует занижение налоговой базы, поскольку налоговая база была сформирована учреждением правильно.

В действиях СХПК "Н" также отсутствуют неправильное исчисление налога и иные неправомерные действия (бездействия), так как налог предприятием исчислен от суммы налоговой базы, а право на применение налогового вычета в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов, предусмотрено п. 2 ст. 243 НК РФ.

Таким образом, судом сделан правильный вывод о том, что в действиях СХПК "Н", применившего при исчислении суммы ЕСН налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный пунктом 1 ст. 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 17.02.2005 по делу N А51-17889/04 31-702 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.