Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3823 Отказ обществу в возмещении из бюджета НДС правомерен обществом налоговая декларация о возврате из бюджета НДС по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 30 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3823
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: общества с ограниченной ответственностью "О" - Карасева О.В., представитель по доверенности б/н от 20.11.2004, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "О" на решение от 06.04.2005, постановление от 22.07.2005 по делу N А73-6496/2004-10/50 (АИ-1/566/05-46) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "О" к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 10-1-17/48 от 06.04.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "О" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения N 10-1-17/48 от 06.04.2004 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю, далее - налоговая инспекция, налоговый орган), которым отказано обществу в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 389182 руб.

Решением суда от 03.08.2004 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.12.2004 N Ф03-А73/04-2/3486 решение суда первой инстанции отменено и дело направлено на новое рассмотрение в связи с неправильным установлением судом обстоятельств дела и неправильным применением норм налогового законодательства, регулирующего вопросы возврата из бюджета НДС в виде налоговых вычетов.

Решением суда от 06.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.07.2005, в удовлетворении заявленного требования отказано со ссылкой на то, что обществом налоговая декларация о возврате из бюджета НДС в сумме 389182 руб. подана в нарушение пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, так как налоговые вычеты в указанной сумме относятся к реализации июня-ноября 2000 года, а налоговая декларация по НДС, в которой налогоплательщик заявил о своем праве на налоговые вычеты в названной выше сумме, подана в налоговый орган 10.02.2004.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе общества, поддержанной его представителем в судебном заседании, которое просит их отменить, сославшись на неправильное применение судом норм материального права. В частности, заявитель жалобы указывает на то, что, представляя дополнительную декларацию за июнь-ноябрь 2000 года в феврале 2004 года, общество учитывало отсутствие ограничений по сроку представления налоговых деклараций по НДС. Такие ограничения были установлены Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", изменившим редакцию пункта 2 статьи 173 НК РФ, действие положений которого распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Поэтому, по мнению заявителя жалобы, трехгодичный срок для подачи налоговой декларации следует исчислять с 01.01.2002. Спорная налоговая декларация подана обществом 10.02.2004, то есть в пределах установленного срока.

Налоговая инспекция отзыв на жалобу не представила, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, своего представителя для участия в заседании суда кассационной инстанции не направила.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, выслушав представителя заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены и удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция по результатам камеральной проверки представленной 10.02.2004 обществом дополнительной налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь-ноябрь 2000 года решением от 06.04.2004 N 10-1-17/48 отказала последнему в возмещении НДС из бюджета в сумме 389182 руб., поскольку налоговые вычеты по НДС в указанной сумме относятся к реализации вышеназванных налоговых периодов, а заявление о возмещении налога из бюджета подано налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока после окончания соответствующего периода, установленного статьей 173 НК РФ, который является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Общество не согласилось с данным решением и обжаловало его в арбитражный суд. На основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, судебные инстанции установили фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно отказали в признании оспариваемого решения налогового органа недействительным.

При этом суд исходил из того, что налогоплательщиком пропущен трехгодичный срок после окончания соответствующего налогового периода для подачи налоговой декларации о возмещении НДС из бюджета.

Из материалов дела установлено и не оспаривается обществом, что оплата в истребуемой сумме рассматриваемого налога, предъявленного к возмещению, осуществлена в период с июня по ноябрь 2000 года, реализация товара на экспорт фактически имела место и полный пакет документов, подтверждающих право налогоплательщика на применение по НДС налоговой ставки 0 процентов представлен в налоговый орган с налоговой декларацией за этот период. По результатам камеральной проверки инспекция по налогам и сборам по Аяно-Майскому району в акте проверки от 22.03.2000 N 02-11/5 подтвердила правомерность применения налоговой ставки 0 процентов по двум грузовым таможенным декларациям на общую сумму 9746,7 тыс. руб. за февраль 2001 года, но заявление о возмещении НДС из бюджета обществом не подавалось.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", в случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется, в том числе по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 настоящего Закона.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, установлено право налогоплательщика на возмещение налога из бюджета в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из изложенного следует, что поскольку общество заявило о возмещении из бюджета НДС в сумме 389182 руб. за июнь-ноябрь 2000 года в феврале 2004 года, то есть за пределами трехгодичного срока, то налоговый орган правомерно отказал обществу в возмещении указанной суммы НДС из бюджета, а у арбитражного суда отсутствовали правовые основания для признания оспариваемого решения налоговой инспекции недействительным.

Заявляя в жалобе о том, что, по его мнению, подача в феврале 2001 года налоговой декларации подтверждает соблюдение трехгодичного срока, в течение которого налогоплательщик вправе претендовать на возмещение НДС, общество не учитывает следующие законодательно определенные принципы экономического содержания возврата из бюджета денежных средств.

По своему экономическому содержанию между возвратом из бюджета излишне уплаченного налога и НДС по экспортируемым операциям существенных различий не имеется, разница заключается только по моменту начала исчисления трехгодичного срока. Поэтому, учитывая, что Кодексом право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), к требованию налогоплательщика о возврате излишне уплаченных налоговых платежей и к требованию о возмещении из бюджета НДС в виде налоговых вычетов должен применяться единый правовой режим.

Судом второй инстанции, в пределах, предусмотренных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полномочий, исследованы и оценены представленные в материалах дела доказательства, в том числе, счета-фактуры, которые в соответствии с нормами НК РФ отнесены к основному документу, подтверждающему уплату сумм налога поставщику товара, реализованного на экспорт. На основании анализа проверки названных документов на соответствие содержащихся в них сведений требованиям, предъявляемым нормами НК РФ к их содержанию, судебная инстанция пришла к выводу о недостоверности этих документов. При этом налоговый орган был лишен возможности камерально проверить по правилам статьи 87 НК РФ обоснованность заявленных налоговых вычетов, в связи с чем не соответствующее нормам налогового законодательства сокращение налогового обязательства налогоплательщика на будущий период путем возмещения из бюджета НДС влечет недополучение соответствующих сумм налоговых платежей.

Поэтому вывод судов первой и апелляционной инстанций об обязанности соблюдения налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу налоговой декларации в налоговый орган, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является правильным, и у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены принятых судебных актов.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 22.07.2005 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-6996/2004-10/50 (АИ-1/566/05-46) оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.