Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3635 Иск о взыскании процентов за нарушение срока возврата НДС удовлетворен, поскольку у общества имелась переплата по налогу, при этом налоговый орган не выполнил своевременно обязанности по зачету излишне уплаченного в бюджет НДС и возврату оставшейся суммы переплаты налога налогоплательщику (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3635
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "Б" - И.Н.Снурникова, юрисконсульт по доверенности от 10.12.2004 N 238, от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска - Ю.Ю.Суворов, старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 12.01.2005 N 139; Минфина РФ в лице УФК по Хабаровскому краю - А.С.Хальчицкий, начальник юридического отдела по доверенности б/н от 27.01.2005, от третьего лица: МИФНС N 3 по Хабаровскому краю - С.Н.Гулакова, старший государственный налоговый инспектор по доверенности от 18.10.2005 N 03-31/28, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Б" на постановление от 12.07.2005 по делу N А73-14752/2004-16 (АИ-1/624/05-45) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Б" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска, Министерству финансов Российской Федерации, третье лицо Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю о взыскании процентов.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Б" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району г. Хабаровска (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска; далее - ИФНС по Центральному району, налоговый орган), Министерству финансов Российской Федерации (далее - Минфин РФ) о взыскании процентов в сумме 214761,38 руб. за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Хабаровскому краю (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю; далее - МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю).

Решением суда от 08.04.2005 заявленные требования, уточненные в ходе судебного разбирательства, удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что у общества имелась переплата по налогу, при этом налоговый орган не выполнил своевременно обязанности по зачету излишне уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и возврату оставшейся суммы переплаты налога налогоплательщику, в связи с чем правомерно начислены проценты в порядке пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Постановлением апелляционной инстанции от 12.07.2005 решение суда отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано по мотиву отсутствия законных оснований для зачета и возврата обществу налогов и начисления процентов по пункту 9 статьи 78 НК РФ в связи с тем, что последним не соблюден предусмотренный порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога по прежнему месту налогового учета, а также в связи с наличием у налогоплательщика задолженности по налогам и сборам, перекрывающей размер переплаты налогов.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, общество подало кассационную жалобу, в которой просит его отменить в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в заседании суда кассационной инстанции, факт наличия переплаты по НДС подтверждается материалами дела и не оспорен налоговым органом. Кроме того, при переходе на налоговый учет из города Москвы в ИФНС по Центральному району обществом подано заявление о зачете переплаты по НДС в счет оплаты по предстоящим платежам. Имеющаяся у общества задолженность по налогам и сборам, как указывает заявитель жалобы, включена в реестр требований кредиторов после вынесения решения по рассматриваемому делу.

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, Минфин РФ, МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю отзывы на кассационную жалобу не представили, но их представители в судебном заседании отклонили доводы жалобы, просили оставить обжалуемое постановление апелляционной инстанции без изменения как соответствующее действующему законодательству.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа пришел к выводу о том, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда - оставлению в силе, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ООО "Б" в связи с изменением места его нахождения снялось с налогового учета в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 16 г. Москвы и 10.07.2003 встало на учет в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, с 12.02.2004 по настоящее время состоит на налоговом учете в МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю.

В период нахождения на налоговом учете по месту нахождения в г. Москве у общества образовалась переплата по НДС в сумме 8943031,18 руб. и недоимка по налогу на прибыль - 1231112 руб. По состоянию на 31.12.2003, согласно балансу расчетов N 1787 ИФНС по Центральному району, переплата по НДС составила 4183697,42 руб.

13.01.2004 общество в порядке статьи 78 НК РФ обратилось в ИФНС по Центральному району с заявлением о зачете вышеуказанной переплаты в счет имеющейся недоимки по налогу на прибыль в размере 1193891 руб., начисленных на нее пеней и возврате суммы, оставшейся после зачета.

Непринятие налоговым органом в установленный срок решения по вышеназванному заявлению послужило основанием для обращения общества в суд с заявлением о взыскании процентов в порядке пункта 9 статьи 78 НК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда, пришел к выводу о несоблюдении обществом предусмотренного порядка зачета и возврата излишне уплаченного налога по прежнему месту налогового учета и невыполнении им требований пунктов 4.2.2-4.2.5 Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, согласно которым карточки лицевых счетов налогоплательщика по регулирующим налогам и сборам могут быть переданы по новому месту учета с переплатой только в случае наличия заявления налогоплательщика о зачете суммы переплаты в счет предстоящих платежей по этим налогам.

Между тем, данный вывод суда опровергается имеющимися в материалах дела доказательствами, в частности, заявлением общества от 07.07.2003 N 78 в ИМНС N 16 г. Москвы о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет предстоящих начислений.

Сумма переплаты по НДС на момент снятия общества с налогового учета в г. Москве, согласно акту N 1 от 04.07.2003, составляла 8943031, 18 руб. Согласно балансу расчетов ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 31.12.2003 N 1787, общество имело переплату по НДС в размере 4183697,42 руб. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

13.01.2004 общество обратилось в налоговый орган, в котором на тот момент состояло на налоговом учете - ИФНС по Центральному району, с заявлением о зачете имеющейся переплаты налога и возврате оставшейся после зачета суммы.

Налоговый орган 29.04.2004 произвел зачет в счет задолженности по налогу на прибыль в размере 1193891 руб., пени - 135737,99 руб., 21.05.2004 - зачет пени в размере 16714,47 руб. Заключением налогового органа от 19.05.2004 N 1630 оставшаяся сумма излишне уплаченного НДС в размере 2159473,96 руб. подлежала возврату на расчетный счет налогоплательщика.

Статья 78 НК РФ регламентирует общие порядок и условия возмещения налогов. Положения статьи 176 НК РФ посвящены порядку возмещения конкретного налога - НДС.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, указанным в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

Согласно пункту 2 статьи 176 Кодекса, указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения такого заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета.

Возврат сумм налога осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения указанного решения налогового органа.

В абзаце 4 пункта 3 статьи 176 Кодекса указано, что при нарушении сроков, установленных данным пунктом, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

Поскольку налоговым органом необоснованно нарушен срок возврата излишне уплаченного налога, правомерно начисление процентов в общей сумме 172999,67 руб.

Довод налогового органа о том, что зачет и возврат налога должен быть произведен по предыдущему месту постановки на налоговый учет, правомерно отклонен судом первой инстанции. Взаимоотношения между подразделениями одного и того же федерального органа исполнительной власти - Федеральной налоговой службы Российской Федерации - по снятию и постановке на учет налогоплательщика со ссылкой на внутриведомственные рекомендации не должны препятствовать исполнению требований закона о праве налогоплательщика на возврат суммы НДС.

Таким образом, суд первой инстанции, оценив представленные в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, пришел к правильному выводу об удовлетворении требований общества о взыскании процентов, начисленных на невозвращенную в установленный срок сумму НДС, в размере 172999,67 руб.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствовали основания для отмены решения суда и отказа в удовлетворении требований общества.

На основании изложенного, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

В соответствии с требованиями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи с удовлетворением кассационной жалобы общества, подлежит возврату из федерального бюджета уплаченная им при подаче жалобы государственная пошлина в сумме 1000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 12.07.2005 по делу N А73-14752/2004-16 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, решение суда от 08.04.2005 по данному делу оставить в силе.

Возвратить ООО "Б" из федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 1000 руб.

Справку на возврат госпошлины выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.