Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А59/05-2/3564 Суд признал недействительным решение налоговой инспекции о привлечении ООО к налоговой ответственности за неуплату акциза на нефтепродукты, т.к. установил, что приобретенные обществом в спорном периоде нефтепродукты были произведены и проданы с включением акциза в цену продукции (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А59/05-2/3564
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от МИФНС России N 1 по Сахалинской области - Лебедева Е.С., ведущий специалист по доверенности от 26.10.2005 N 04-16/5859, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области на решение от 22.04.2005, постановление от 27.06.2005 по делу N А59-4878/04-С13 Арбитражного суда Сахалинской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "К" к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 11.10.2004 N 14-21/309, по заявлению Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области к обществу с ограниченной ответственностью "К" о взыскании налоговых санкций.

Резолютивная часть постановления объявлена 9 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "К" (далее - ООО "К", общество) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Сахалинской области (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.10.2004 N 14-21/309.

Инспекция заявила встречное требование о взыскании с общества налоговых санкций в сумме 26738,4 руб.

Решением суда от 22.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.06.2005, заявление ООО "К" удовлетворено, соответственно, налоговому органу отказано в удовлетворении встречных требований. Судебные акты мотивированы тем, что общество получило свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, с нарушением установленного порядка, и поэтому налогоплательщик приравнивается к лицам, не имеющим свидетельства. Кроме того, суд обеих инстанций пришел к выводу о том, что приобретенные обществом в спорном периоде нефтепродукты были произведены и проданы в 2002 году с включением акциза в цену продукции.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и вынести новое решение о взыскании с общества налоговых санкций, отказав в удовлетворении заявления ООО "К" о признании недействительным решения налогового органа. По мнению заявителя жалобы, судом неправильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения. Инспекция считает, что обществом неправомерно не исчислен и не уплачен в бюджет акциз на оприходованный бензин марки АИ-92 в количестве 44,564 тн. за период с 01.01.2003 по 10.02.2003 в сумме 133692 руб., поскольку у ООО "К" как лица, имеющего свидетельство и получившего (оприходовавшего) в январе 2003 года нефтепродукты, возник объект налогообложения акцизом, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В заседании суда кассационной инстанции представитель инспекции поддержала доводы и требования кассационной жалобы.

ООО "К" отзыв на жалобу не представило, и его представитель участия в судебном заседании не принимал, несмотря на надлежащее извещение о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы.

В заседании суда объявлялся перерыв с 02.11.2005 до 09.11.2005.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, установил следующее.

Как видно из материалов дела, решением инспекции от 11.10.2004 N 14-21/309, принятым по акту выездной налоговой проверки ООО "К" от 31.08.2004 N 14-21/225, общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату акциза на нефтепродукты в виде взыскания штрафа в порядке пункта 1 статьи 122 НК РФ в сумме 26738,4 руб., а также доначислен акциз на бензин автомобильный в сумме 133692 руб. и начислены пени за его несвоевременную уплату в сумме 41871,0 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным, а инспекция заявила встречное требование о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций.

Из акта выездной налоговой проверки следует, что общество в проверенном периоде имело свидетельство о регистрации лица, осуществляющего розничную реализацию нефтепродуктов, от 27.12.2003 серия 65 N 000222326, которое на основании заявления налогоплательщика аннулировано 11.02.2003.

В ходе налоговой проверки также установлено, что налогоплательщик в январе 2003 года получил и оприходовал нефтепродукты - автомобильный бензин марки АИ-92 в количестве 44,564 тн от ОАО НК "Роснефть-Сахалинморнефтегаз", с которых не был исчислен и уплачен в бюджет акциз за период с 01.01.2003 по 10.02.2003 в сумме 133692 руб.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в соответствующей редакции) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство.

В силу пункта 3 статьи 179.1 НК РФ свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдается в порядке, определяемом Министерством РФ по налогам и сборам.

В момент возникновения спорных правоотношений действовал Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - Порядок), утвержденный Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 04.09.2002 БГ-3-03/478.

Согласно пункту 9.9 указанного Порядка свидетельство выдается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю при представлении им паспорта или доверенному лицу при представлении им паспорта и доверенности на получение свидетельства. Факт выдачи свидетельства регистрируется в тот же день в журнале выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Сведения о выданных свидетельствах отражаются в Реестре выданных свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Удовлетворяя требования ООО "К", арбитражный суд, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства во взаимосвязи с нормами права, регулирующими спорные правоотношения, обоснованно сделал вывод, что в силу подпунктов 2 и 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ указанные инспекцией в заявлении и оспариваемом решении операции налогоплательщика с нефтепродуктами не могут быть признаны объектом налогообложения в смысле положений главы 22 НК РФ, поскольку налоговый орган не доказал факт получения свидетельства налогоплательщиком в установленном порядке. В то же время обществом представлены суду доказательства того, что свидетельство выдано с нарушением установленного порядка, а именно: дата выдачи свидетельства, указанная в нем, не соответствует фактической дате выдачи; сведения о выданном обществу свидетельстве не были зарегистрированы в Реестре выданных свидетельств.

Между тем, в силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Доводы заявителя кассационной жалобы основаны на доказательственной базе, которая являлась предметом исследования и оценки со стороны суда и правомерно не принята им во внимание, поскольку во взаимосвязи с другими доказательствами, представленными в материалы дела участвующими в нем лицами, не дает основания для вывода о том, что общество получило свидетельство в соответствии с установленным порядком.

Поскольку материалами дела подтверждается, что ООО "К" получило свидетельство с нарушением установленного порядка, то общество приравнивается к налогоплательщикам, не имеющим свидетельства. В связи с тем, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство, то у налогового органа отсутствовали основания для доначисления акцизов, соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности.

При указанных обстоятельствах не могут быть приняты во внимание доводы инспекции относительно несоответствия выводов суда положениям статьи 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Кроме того, суд кассационной инстанции считает несостоятельной ссылку инспекции в кассационной жалобе на подпункт 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ в редакции Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" по следующим основаниям.

До принятия Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" статья 182 "Объект налогообложения" главы 22 "Акцизы" части 2 НК РФ не предусматривала в качестве объекта налогообложения получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Согласно статье 21 указанного Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, положение пункта 5 статьи 1 этого же Закона, установившего указанный объект налогообложения акцизом, должно было вступить в силу с 01.01.2003. Однако статья 182 в данной редакции Федерального закона не вступила в действие в связи с принятием Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ, предусматривающий новую редакцию статьи 182 НК РФ и также устанавливающий объект налогообложения акцизом - получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, с учетом положений абзаца 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ, вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

Указанный Федеральный закон был опубликован в "Российской газете" 31.12.2002.

В силу статьи 192 НК РФ налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Следовательно, положения статьи 182 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ подлежали применению с 01.02.2003.

Таким образом, кассационная инстанция, не усматривает оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемых судебных актов.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 22.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.06.2005 по делу N А59-4878/04-С13 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.