Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 1 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4017
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "А" - Дрожжина Т.И., юрист по доверенности от 11.01.2005 б/н, Старова В.М., бухгалтер по доверенности от 11.01.2005 б/н, от ИФНС по Фрунзенскому району города Владивостока - Павлов А.Н., зам. начальника юротдела по доверенности от 22.07.2005 N 10/12693, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока на решение от 27.04.2005, постановление от 21.07.2005 по делу N А51-19177/2004 20-767/41 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "А" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока о признании недействительным решения.
Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 01 декабря 2005 года.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 24.11.2005.
Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - ООО "А", Общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району города Владивостока (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным ее решения от 09.11.2004 N 5378(05/3737) о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 320649,80 руб. и доначислении 7424472 руб. налога на добавленную стоимость (НДС) и 44585,97 руб. пени за его несвоевременную уплату.
Решением суда от 27.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.07.2005, требования заявителя удовлетворены. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным, как не соответствующее статьям 171, 172, 122 НК РФ.
Правильность состоявшихся по делу судебных актов проверяется в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по кассационной жалобе, с учетом дополнений к ней, Инспекции, которая просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить в связи с неправильным применением норм материального права, дело - направить на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.
По мнению заявителя жалобы, поддержанной представителем Инспекции в суде кассационной инстанции, судебными инстанциями сделан неправильный вывод об обоснованности заявленных ООО "А" вычетов с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товара. Приводимые судами условия для принятия НДС к вычету применимы при рассмотрении вопроса о правомерности отнесения на вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг). В рассматриваемом деле вычеты заявлены с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок.
Судами не был исследован и не нашел своего отражения в судебных актах вопрос об исчислении и уплате Обществом сумм НДС с авансовых платежей в соответствующих налоговых периодах.
Также заявитель приводит доводы, по которым считает неправильным вывод суда о неправомерности привлечения ООО "А" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, указывая на отсутствие переплаты по сроку платежа НДС за июль 2004 года, перекрывающей сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
ООО "А", а также его представители в судебном заседании против доводов кассационной жалобы и дополнений к ней возражают, считая, что судами обеих инстанций дана правильная правовая оценка всех фактических обстоятельств дела, соблюдены нормы материального и процессуального права, поэтому судебные акты являются законными и обоснованными, в связи с чем их следует оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и дополнений к ней, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежащим отмене с направлением дела на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда по нижеследующему.
Как установлено судебными инстанциями, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС, представленной ООО "А" за июль 2004 года, по результатам которой принято решение от 09.11.2004 N 5378(05/3737) о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 320649,80 руб. за неполную уплату НДС. Этим же решением Обществу доначислено 7424472 руб. налога и 44585,97 руб. пени за его несвоевременную уплату.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество оспорило его в судебном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
Привлекая Общество к налоговой ответственности по вышеназванной норме права, Инспекция сослалась на нарушение налогоплательщиком пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ.
Согласно указанным правовым нормам, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), которые производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Следовательно, для принятия к вычету НДС с сумм авансовых платежей необходимо наличие следующих условий: получение налогоплательщиком авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг); исчисление НДС с данных сумм в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды; уплата НДС с авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, исчисленного в данных декларациях.
В налоговой декларации по НДС за июль 2004 года Обществом заявлены налоговые вычеты по строке 14 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" в сумме 7598461 руб., в том числе по строке 10 "Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных, подлежащая в
