Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3159 Суд отказал предпринимателю в признании недействительным решения налоговой службы о доначислении единого налога, т.к. установил, что предпринимателем неправомерно включены в состав расходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортные расходы по доставке реализуемых товаров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 16 ноября 2005 г. N Ф03-А73/05-2/3159
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ИП Л.Е.: Карпова Е.Н., адвокат по доверенности б/н от 04.05.2005, от ИФНС РФ по Центральному району г. Хабаровска: Широкшина И.М., старший гос. налог. инспектор по доверенности N 349 от 13.01.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г. Хабаровска на решение от 01.06.2005 по делу N А73-4170/2005-19 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению индивидуального предпринимателя Л.Е. к Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Центральному району г. Хабаровска о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 ноября 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 16 ноября 2005 года.

Индивидуальный предприниматель Л.Е. обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска о доначислении единого налога в сумме 23641 руб.

Решением суда первой инстанции от 01.06.2005 заявление удовлетворено. Суд признал правомерным включение предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, транспортных расходов по доставке реализуемых товаров. При этом, суд исходил из положений подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп. 5 п. 1 ст. 254, ст. 268 НК РФ, согласно которым, по мнению суда, транспортные расходы по доставке реализуемых товаров являются расходами на приобретение услуг производственного характера и, следовательно, правомерно включены предпринимателем в состав расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой податель жалобы просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления отказать.

В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции пунктов 1, 2 статьи 346.16, статей 254, 268 НК РФ.

Транспортные расходы по доставке товаров могут быть признаны расходами, подлежащими включению в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если они понесены налогоплательщиками осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования кассационной жалобы.

Представитель индивидуального предпринимателя Л.Е. просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку считает, что судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводов кассационной жалобы, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей предпринимателя и налогового органа, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, при камеральной проверке налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год (по виду деятельности - оптовая и розничная торговля мебелью, осуществляемая через магазин с площадью торгового зала более 150 кв.м.), представленной предпринимателем Л.Е., установлено занижение предпринимателем налоговой базы для исчисления единого налога, на сумму 157602 руб. и, соответственно, занижение единого налога на сумму 23641 руб. Занижение допущено в связи с неправомерным включением в состав расходов транспортных расходов по доставке реализуемых товаров. Решением налогового органа N 10 от 14.04.2005 Л.Е. предложено доплатить доначисленную сумму налога - 23641 руб.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ установлен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Транспортные расходы не предусмотрены данной нормой в качестве самостоятельного вида расходов, подлежащих включению в расходы при исчислении налоговой базы.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление предпринимателя признал, что транспортные расходы по доставке реализуемых предпринимателем товаров, включаются в состав материальных расходов, которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 268 НК РФ. Данные нормы предусматривают право налогоплательщиков уменьшить доходы на сумму транспортных расходов по доставке реализуемых товаров.

Между тем, согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера указанной нормой отнесены транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Следовательно, транспортные расходы могут быть включены в состав материальных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если они понесены налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ, на который также сослался суд первой инстанции, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации этих товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по транспортировке реализуемого имущества. Однако, учитывая, что п. 2 ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, указанные положения п. 1 ст. 268 НК РФ применению не подлежат.

Таким образом, транспортные расходы как самостоятельный вид расходов, не могут быть включены в состав расходов, уплачиваемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах решение суда как не соответствующее закону и материалам дела подлежит отмене, заявленное требование - удовлетворению.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 01.06.2005 по делу N А73-4170/2005-19 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Л.Е. о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска N 10 от 14.04.2005 отказать.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Л.Е. 26.04.1963 года рождения, свидетельство о государственной регистрации серия 27 N 000821429 от 02.03.2004 в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в сумме 50 руб. 00 коп. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Вопрос о повороте решения суда в части возврата из федерального бюджета госпошлины по заявлению в сумме 100 руб. 00 коп. решить этому же суду.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.