Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 декабря 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3489 Суд счел, что налоговым органом правомерно доначислены предпринимателю подоходный налог, страховые взносы, пеня и штрафы, т.к. предприниматель, осуществляющий деятельность, направленную на реализацию товаров другого лица, не может быть признан розничным продавцом для перевода его на систему налогообложения единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 декабря 2005 г. N Ф03-А24/05-2/3489
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ИП С.Н. - С.Н., предприниматель; от ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому - Колч М.П., главный специалист по доверенности N 2 от 11.01.2005; от УФНС России по Камчатской области и Корякскому автономному округу - Печкуров В.А., главный специалист по доверенности N 06-17/5 от 08.02.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя С.Н. на решение от 15.04.2005, постановление от 01.07.2005 по делу N А24-2615/03-10 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению индивидуального предпринимателя С.Н. к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому, Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Камчатской области и Корякскому автономному округу о признании недействительными решений N 08-14/319/11210 от 20.05.2003, N 06-12/5220 от 25.07.2003, требований N 08-14/532/19216, N 08-14/533/19217 от 31.07.2003.

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 28 декабря 2005 года.

Индивидуальный предприниматель С.Н. (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.05.2003 N 08-14/319/11210 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Камчатской области и Корякскому автономному округу от 25.07.2003 N 06-12/52220 "О внесении изменений в решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому от 20.05.2005 N 08-14/319/11210 и об удовлетворении жалобы налогоплательщика в части", требований N 08-14/532/19216, N 08-14/533/19217 от 31.07.2003.

Решением суда от 15.04.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.07.2005, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме. Оба судебных акта мотивированы тем, что доход предпринимателя не связан с розничной торговлей. Предприниматель осуществляла продажу товаров ООО "Цептер Интернациональ", то есть осуществляла посредническую деятельность. Доход от данного вида деятельности не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, в связи с чем решения налоговых органов в части доначисления подоходного налога и страховых взносов (соответствующих пеней, штрафных санкций) являются законными, поэтому основания для признания их недействительными отсутствуют.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе предпринимателя, поддержанной ею в судебном заседании, которая просит их отменить, сославшись на нарушение судом норм материального права, и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Заявитель жалобы указывает на то, что ею осуществлялась розничная торговля продукцией ООО "Цептер Интернациональ" в качестве агента последнего, поэтому она обоснованно платила в спорный период времени ЕНВД, что подтверждается уведомлением налогового органа N 3796 от 09.12.1999 о переводе ее на уплату единого налога на вмененный доход от осуществления услуг розничной торговли за период с 01.12.1999 по 31.12.2000.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (правопреемник Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому, далее - налоговая инспекция, налоговый орган) в отзыве на кассационную жалобу, в судебном заседании отклоняет доводы предпринимателя, считает принятые судом решение и постановление законными и обоснованными. Управление Федеральной налоговой службы по Камчатской области и Корякскому автономному округу (правопреемник Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Камчатской области и Корякскому автономному округу) отзыв на кассационную жалобу не представило, доводы предпринимателя в судебном заседании отклоняет в полном объеме.

В заседании суда в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ был объявлен перерыв до 21.12.2005.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене принятых по делу судебных актов.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя С.Н. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.2000, Результаты проверки отражены в акте N 08-14/110 от 25.04.2003, на основании которого 20.05.2003 принято решение N 08-14/319/11210 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения". Согласно данному решению предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 и пункту 2 статьи 119 НК РФ за неуплату подоходного налога, налога с продаж, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования, непредставление в налоговый орган деклараций о доходах физического лица и по налогу с продаж. Ей доначислены подоходный налог за 2000 год в сумме 19890 руб., страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год в сумме 24865,11 руб., страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4345,35 руб., налог с продаж - 5747,81 руб., пени за несвоевременную уплату данных налогов и сборов в общей сумме 29330,21 руб.

Не согласившись с данным решением, предприниматель оспорила его в вышестоящий налоговый орган, который 25.07.2003 принял решение N 06-12/5220 "О внесении изменений в решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатску от 20.05.2003 N 08-14/319/11210 и об удовлетворении жалобы налогоплательщика в части". Данным решением исключены из оспариваемого решения налогового органа подпункт 1.2 пункта 1, подпункт 1.7 пункта 1, абзацы "б", "в" подпункта 2.1 пункта 2 в части налога с продаж, в остальном оспариваемое решение оставлено без изменения.

В соответствии с указаниями вышестоящего налогового органа налоговой инспекцией внесены изменения в оспариваемое решение и в адрес предпринимателя выставлены уточненные требования N 08-14/532/19216 и N 08-14/533/19217 от 31.07.2003.

Не согласившись с решениями налогового органа и Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Камчатской области и Корякскому автономному округу, а также с выставленными уточненными требованиями, предприниматель оспорила их в судебном порядке.

Как следует из материалов налоговой проверки, основанием для доначисления предпринимателю подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования явились выводы налоговой инспекции о необоснованном применении предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку осуществляемая ею в 2000 году деятельность в рамках договора N 1601 от 04.08.1998 с ООО "Цептер Интернациональ" заключалась в оказании услуг ООО "Цептер Интернациональ", а не являлась розничной торговлей.

Указанный выше договор правомерно оценен судом обеих инстанций как агентский, что соответствует требованиям статей 1005, 1011 Гражданского Кодекса РФ. Согласно условиям данного договора (пункты 1.1, 1.3, 5.1, 5.2), Сотрудник обязуется за вознаграждение совершать в интересах и от имени Фирмы сделки, направленные на реализацию (продажу) товара Фирмы, осуществлять подготовительную работу по заключению сделок среди потенциальных покупателей товара Фирмы, организовывать и проводить презентации товара, обеспечивать сохранность вверенного ему имущества, отчитываться по сделкам, совершенным Сотрудником с третьими лицами в интересах Фирмы, права и обязанности возникают непосредственно у Фирмы; за оказание данных услуг Фирма выплачивает Сотруднику комиссионное вознаграждение.

Из справки о доходах физического лица за 2000 год N 1547 (л.д. 116 т. 1) следует, что предпринимателю выплачен доход в сумме 120704,45 руб., сумма налога не удержана и не исчислена. Спора между лицами, участвующими в деле, о том, что именно данная сумма выплачена предпринимателю, нет, подтверждается справкой Сберегательного банка Российской Федерации (Камчатское отделение N 8556) N 1235 от 25.06.2004 (л.д. 115 т. 1).

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что она состоит с ООО "Цептер Интернациональ" в трудовых правоотношениях, не соответствует материалам дела, так как договор является бессрочным (пункт 1.7 договора), а с 02.12.1999 С.Н. является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, что следует из свидетельства о государственной регистрации N 1834 от 02.12.1999 (л.д. 51 т. 1).

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ) плательщиками единого налога являются юридические лица и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Статьей 3 Закона Камчатской области от 24.02.1999 N 30 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Камчатской области" установлено, что предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере услуг розничной торговли, осуществляемых на рынках и в других разрешенных местах нестационарной торговли, определенных решениями органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области (за исключением торговли в местах организованного отдыха населения, проводимого по решению органов местного самоуправления муниципальных образований в Камчатской области в дни государственных праздников и другие памятные дни) через палатки, ларьки, киоски, а также передвижную мелкорозничную торговую сеть, признаются плательщиками единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 3 Закона Камчатской области от 24.02.1999 N 30 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Камчатской области", отнесение видов предпринимательской деятельности к перечисленным в настоящей статье осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению услуги розничной торговли включены в группу 12 "Услуги торговли и общественного питания, услуги рынков".

При этом в "Введении" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 прямо указано, что "объектами классификации являются услуги населению, оказываемые предприятиями и организациями различных организационно-правовых форм собственности и гражданами-индивидуалами, использующими различные формы и методы обслуживания".

Таким образом, для целей ЕНВД услуги розничной торговли как самостоятельный вид деятельности, как форма обслуживания населения должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и пункту "ж" статьи 3 Закона Камчатской области от 24.02.1999 N 30 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Камчатской области", то есть являться платными, предоставляться населению, классифицироваться как таковые в соответствии с Общероссийским классификатором бытовых услуг.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Слова "пункту "ж" статьи 3 Закона Камчатской области от 24.02.1999 N 30 "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Камчатской области" следует читать как "подпункт "ж" пункта 1.2. статьи 3 Закона"

Из материалов дела следует, что предприниматель осуществляла деятельность в интересах ООО "Цептер Интернациональ".

Совершение действий в интересах другого лица не относится к объектам классификации услуг населению, включенных в группу 12 "Услуги торговли и общественного питания, услуги рынков". Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, направленную на реализацию товаров ООО "Цептер Интернациональ", не может быть признан розничным продавцом для целей перевода его на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, вывод суда о том, что налоговым органом правомерно доначислены предпринимателю подоходный налог, страховые взносы (соответствующие пеня, штрафы), является обоснованным, следовательно, правомерным является и направление предпринимателю оспариваемых требований об уплате налога, взносов, пени и штрафов.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что ею был уплачен в 2000 году ЕНВД, в составе которого были уплачены и страховые взносы, является правомерным, но не влияет на сущность заявленного в данном деле спора, так как предметом заявленных требований являлось не взыскание налогов, взносов, а признание недействительным не нормативного акта налоговой инспекции.

Как следует из пояснений лиц, участвующих в деле, в настоящее время в производстве Арбитражного суда Камчатской области находится дело о взыскании с предпринимателя налогов, взносов (пени, штрафов) по оспариваемому решению налогового органа, поэтому данные доводы предпринимателя будут иметь правовое значение для разрешения этого спора.

При изложенных обстоятельствах основания для отмены принятых по делу судебных актов отсутствуют.

Доводы заявителя кассационной жалобы фактически направлены на переоценку обстоятельств дела, установленных арбитражным судом, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 15.04.2005, постановление апелляционной инстанции от 01.07.2005 по делу N А24-2615/03-10 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.