Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 января 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4906 Суд отказал во взыскании с ОАО штрафа за неполную уплату единого социального налога, т.к. занижение налога, подлежащего уплате, произошло не в результате бездействия общества, а в результате неполной уплаты начисленных страховых взносов в ПФР, что не образует состава правонарушения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 января 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4906
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Советскому району города Владивостока на решение от 07.09.2005 по делу N А51-11928/05 10-355 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы РФ по Советскому району города Владивостока к Первичной профсоюзной общественной организации открытого акционерного общества "В" о взыскании 1115,6 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 19.01.2006. Полный текст постановления изготовлен 26.01.2006.

Инспекция Федеральной налоговой службы РФ по Советскому району города Владивостока обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с первичной профсоюзной общественной организации открытого акционерного общества "В" штрафа по единому социальному налогу в сумме 1115,6 руб.

Решением суда от 07.09.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения акционерного общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, инспекция Федеральной налоговой службы РФ по Советскому району города Владивостока подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом статей 122 и 243 НК РФ, и удовлетворить заявленные требования. По мнению заявителя жалобы, судом не учтено то, что превышение суммы налогового вычета над суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет недоплату единого социального налога в бюджет и является законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для отмены принятого решения и удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка представленной первичной профсоюзной общественной организацией ОАО "В" декларации по единому социальному налогу за 2004 год. В ходе проверки налоговым органом установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требования пункта 3 статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд РФ, в результате чего сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет занижена на 5578 руб.

По материалам проверки инспекцией принято решение от 08.06.2005 N 6076 о привлечении первичной профсоюзной общественной организации ОАО "В" к налоговой ответственности за совершения правонарушения в виде взыскания штрафа в сумме 1115,6 руб., предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2004 год. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить неуплаченный ЕСН в сумме 5578 руб. и пени за несвоевременное перечисление налога в сумме 122,72 руб.

Неисполнение требования от 17.06.2005 N 1820 налогового органа об уплате налоговой санкции, явилось основанием для обращения ИФНС РФ по Советскому району города Владивостока с заявлением о взыскании штрафа в арбитражный суд.

Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. В соответствии с абзацем 2 пункта 2 названной выше статьи Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, начисленных, исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В статье 243 (п. 3) НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога.

Налоговый орган полагает, что такое занижение является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ. При этом, правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2004 год налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право общества на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по ЕСН, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Отклоняя доводы Инспекции, суд правомерно исходил из буквального содержания перечисленных выше норм права, согласно которому налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 243 НК РФ.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также доказательств того, что указанные страховые взносы налогоплательщик не собирался уплачивать в будущем, налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал налоговому органу во взыскании штрафа и основания для отмены обжалуемого судебного акта у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 07.09.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-11928/05 10-355 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.