Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4094 Взыскание штрафа за неуплату НДС незаконно, поскольку местом реализации оказанных заявителем услуг территория РФ не является и полученная им выручка за эти услуги обоснованно не включена в облагаемые НДС обороты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 21 декабря 2005 г. N Ф03-А51/05-2/4094
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "А" - представители Миренцова И.В. по доверенности б/н от 12.12.2005, Жукова Е.В. по доверенности б/н от 12.12.2005, от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока - представители Иванкова О.Н. по доверенности N 10/22654 от 07.12.2005, Володькина Е.В. по доверенности N 10/11182 от 04.07.2005, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 13.05.2005, постановление от 26.07.2005 по делу N А51-17690/04 8-704 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "А" к инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения N 5017 от 18.10.2004.

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2005 года. Полный текст постановления изготовлен 21 декабря 2005 года.

Общество с ограниченной ответственностью "А" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Фрунзенскому району г. Владивостока (правопреемник - инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока, далее - налоговая инспекция, налоговый орган) N 5017 от 18.10.2004.

Решением суда от 13.05.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.07.2005, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Судебные акты мотивированы тем, что, поскольку местом реализации оказанных обществом услуг территория Российской Федерации не является, то полученная им выручка за эти услуги правомерно не включена в обороты, облагаемые налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), следовательно, оспариваемое решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС, а также доначисление указанного налога и пени является недействительным.

Законность принятых судебных актов проверяется по кассационной жалобе налоговой инспекции, поддержанной ее представителями в судебном заседании, которая просит их отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. По мнению заявителя жалобы, в проверяемом периоде общество оказывало услуги по трудоустройству российских моряков на суда под иностранным флагом, не включенные в перечень, предусмотренный подпунктами 1-4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, местом реализации которых, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 названной статьи, признается территория Российской Федерации, поэтому вознаграждение, получаемое обществом от оказания услуг иностранному юридическому лицу на основании агентского соглашения, подлежит обложению НДС на территории Российской Федерации.

В отзыве на жалобу и в судебном заседании общество с доводами, изложенными в ней, не согласилось, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как усматривается из материалов дела, налоговой инспекцией в ходе камеральной проверки представленных обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2004 года и дополнительных документов установлено, что налогоплательщиком в указанной декларации не отражена реализация в сумме 171560 руб., в результате не исчислен НДС в сумме 30.881 руб. Решением налогового органа N 5017 от 18.10.2004 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 6176 руб. Одновременно ему предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 30880 руб. и пени - 1111,65 руб.

Основанием для доначисления НДС и пени, а также привлечения общества к налоговой ответственности послужило неправомерное, по мнению налоговой инспекции, отнесение налогоплательщиком выручки за оказанные услуги по найму экипажей судов в обороты, не облагаемые НДС.

Общество не согласилось с названным решением и оспорило его в арбитражный суд, который на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств пришел к правомерному выводу о том, что стоимость услуг по подбору экипажей судов, оказанных обществом иностранному покупателю, не является объектом обложения НДС.

В силу статьи 146 НК РФ операции по оказанию услуг признаются объектом обложения НДС при осуществлении их на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях главы 21 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).

Материалами дела установлено, что местом осуществления деятельности иностранной компании - покупателя оказываемых обществом услуг по найму экипажа, является США, что подтверждается заключенным 30.09.2002 агентским соглашением между российской организацией и иностранной компанией "Antala LLC" (USA), на основании которого общество (агент) за вознаграждение обеспечивает судовладельца экипажами только для судов, находящихся под иностранным флагом, то есть подбор персонала осуществлялся для работы в месте деятельности покупателя услуг. Оказание услуг подтверждают акты сдачи-приемки оказанных услуг, индивидуальные контракты по найму членов экипажа судна, судовые роли, выписка из судового журнала, заявки компании.

При таких обстоятельствах суд обеих инстанций сделал правильный вывод о том, что местом реализации оказанных обществом услуг территория Российской Федерации не является, поэтому полученная налогоплательщиком выручка обоснованно включена им в обороты, не облагаемые НДС, и, следовательно, доначисление налоговым органом указанного налога, соответствующих пени, а также привлечение общества к налоговой ответственности за неуплату данного налога неправомерно.

Ссылки заявителя жалобы на подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ в обоснование своего утверждения, что местом реализации оказанных обществом услуг является территория Российской Федерации, судом кассационной инстанции отклоняются как необоснованные, так как, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 148 настоящего Кодекса местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Иностранная компания "Antala LLS" фактически на территории Российской Федерации не присутствует и не имеет на данной территории ни постоянно действующего исполнительного органа, ни постоянного представительства, что не оспаривается налоговым органом. Следовательно, местом реализации услуг территория Российской Федерации не является.

В силу изложенного, у суда кассационной инстанции не имеется оснований для отмены принятых судебных актов и удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 13.05.2005, постановление апелляционной инстанции от 26.07.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-17690/04 8-704 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.