Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 февраля 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4784 Взыскание штрафа за неуплату налога на прибыль, доначисление налога неправомерно, поскольку при осуществлении бартерной сделки операции в иностранной валюте не совершались, следовательно, обязанность у истца по учету курсовых разниц в целях налогообложения отсутствует (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 22 февраля 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4784
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю на решение от 26.09.2005 по делу N А51-2091/2005 31-120 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Х" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2006 года.

Общество с ограниченной ответственностью "Х" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России N 7 по Приморскому краю от 14.02.2005 N 4 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 26.09.2005 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль в сумме 620159 рублей, пени по налогу на прибыль в сумме 113461,33 рублей, привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 106897,2 рублей за неуплату налога на прибыль.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, налоговый орган подал кассационную жалобу, в которой просит решение суда в части удовлетворенных требований отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемого судебного акта не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 30.06.2004. По результатам проверки составлен акт от 22.12.2004 N 112 и принято решение от 14.02.2005 N 4 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так в ходе налоговой проверки Инспекцией был сделан вывод о нарушении Обществом пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 12 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2000) Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". По мнению налогового органа, Обществом неправомерно неотраженна курсовая разница по бартерным контрактам N 643/48847881/003 от 25.01.1999, N 643/48847881/004 от 30.01.1999.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в судебном порядке.

Суд, признавая решение налогового органа недействительным по эпизоду связанному с доначислением налога на прибыль в сумме 620159 рублей, пени в сумме 113461,33 рублей и налоговых санкций в сумме 106897,2 рублей пришел к правомерному выводу об отсутствии у налогоплательщика обязанности по учету курсовых разниц.

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с классификацией доходов установленных статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В частности, к внереализационным доходам относятся курсовые и суммовые разницы.

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н (далее - ПБУ 3/2000) ПБУ 3/2000 курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Учет курсовых разниц для целей налогообложения налогом на прибыль исчерпывающе урегулирован отдельными статьями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центробанком РФ, признаются внереализационными доходами.

При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Определение суммовой разницы дается в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 М32н.

Под суммовой разницей (доходы или расходы организации) понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива или произведенной оплаты, выраженных в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива или кредиторской задолженности, исчисленных по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки или расхода в бухгалтерском учете (пункт 6.6 ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Таким образом, основными отличиями в порядке определения курсовых и суммовых разниц являются:

а) при определении курсовых разниц принимаются установленные государством курсы котировок иностранных валют к рублю, а по суммовым разницам - курсы и валюты, установленные договором;

б) курсовые разницы определяются ежемесячно до завершения расчетов (или по состоянию на отчетную дату), а суммовые, как правило, - по окончании расчетов.

Еще одним отличием курсовых и суммовых разниц является то, что возникающие курсовые разницы относятся к валютным операциям, а суммовые - нет.

Согласно Указу Президента РФ "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18.08.1996 N 1209 под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

При осуществлении бартерной (товарообменной) операции полученное имущество приходуется по стоимости, соответствующей его валютной оценке на дату оприходования.

В рассматриваемом случае Обществом операции в иностранной валюте не совершались, следовательно, обязанность у налогоплательщика по учету курсовых разниц в целях налогообложения отсутствует.

Кроме того, как установлено судом и подтверждается материалами дела, обязательства по внешнеторговым сделкам прекращены путем зачета взаимных требований по бартерным контрактам после заключения к ним дополнительных соглашений.

Остальные доводы кассационной жалобы были предметом рассмотрения суда первой инстанции и им дана надлежащая правовая оценка.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 26.09.2005 по делу N (А51-2091/2005 31-120 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.