Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 апреля 2006 г. N Ф03-А73/06-2/764 "По операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, согласно подп. 1-6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации. Следовательно, суммы налоговых вычетов определяются отдельно, т.е. вычету подлежат суммы налога, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг) и относящиеся к заявленной в данной декларации реализации" (извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ЗАО "М": П.А. Краснов, юрисконсульт по доверенности от 12.06.2005 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на постановление от 26.12.2005 по делу N А73-4832/2005-12 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению закрытого акционерного общества "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2006 года.

Закрытое акционерное общество "М" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 73963031 руб.

Решением суда первой инстанции от 20.10.2005 заявление удовлетворено. Оспариваемое решение признано недействительным. Суд признал право общества на возмещение спорной суммы, сославшись на пункт 2 статьи 171, статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которым, по мнению суда первой инстанции, право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) не связано с моментом реализации этих товаров.

Постановлением апелляционной инстанции от 26.12.2005 решение суда оставлено без изменения по тем же основаниям.

В кассационной жалобе налоговый орган просит принятый по делу апелляционной инстанцией судебный акт отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

По мнению налогового органа, судом апелляционной инстанции при принятии судебного акта нарушены нормы материального права. Размер налоговых вычетов (возмещения) - сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товара, облагаемого по налоговой ставке 0 процентов, должен определяться только в доле фактически использованных материальных ресурсов при производстве и реализации облагаемых по налоговой ставке 0 процентов товаров (работ, услуг). В обоснование своих доводов налоговый орган ссылается на раздел 4 Инструкции по заполнению декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, пункты 3, 7 статьи 80 НК РФ, подпункт 6 пункта 1, пункт 7 статьи 164 НК РФ, пункт 8 статьи 165 НК РФ.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Слова "пункт 7 статьи 164 НК РФ" следует читать как "подпункт 7 статьи 164 НК РФ"

Налоговый орган извещен в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

ЗАО "М" просит постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавшего на заседании суда кассационной инстанции представителя общества, кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, жалоба налогового органа - удовлетворению по следующим основаниям.

Решением налогового органа N 32 от 25.02.2005, вынесенным по материалам камеральной проверки уточенных налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов, представленных ЗАО "М" 01.12.2004, за январь-декабрь 2002-2003 годов, обществу отказано в возмещении 73963031 руб.

Отказ мотивирован тем, что по уточненным декларациям заявлены вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей и отраженные в книге покупок, без учета их списания на себестоимость драгметаллов.

Из материалов дела следует, что общество осуществляет добычу и реализацию драгоценных металлов банкам. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ к выручке, полученной от указанной реализации, применяется налоговая ставка 0 процентов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ вычеты, к которым относятся суммы предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо товаров, приобретаемых для перепродажи. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 164 и пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган отдельную налоговую декларацию при применении налоговой ставки 0 процентов.

Таким образом, налоговая база по операциям, указанным в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по каждому налоговому периоду по отдельной декларации.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в подпунктах 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Следовательно, по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, согласно подпунктам 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вычеты производятся в форме возмещения на основании отдельной налоговой декларации. Следовательно, суммы налоговых вычетов определяются отдельно, то есть вычету подлежат суммы налога, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг) и относящиеся к заявленной в данной декларации реализации.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции приняты с нарушением вышеназванных норм главы 21 НК РФ и подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 20.10.2005, постановление от 26.12.2005 по делу N А73-4832/2005-12 Арбитражного суда Хабаровского края отменить, в удовлетворении заявления закрытому акционерному обществу "М" отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "М" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в сумме 1000 руб., в суде кассационной инстанции в сумме 1000 руб. Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Хабаровского края.

Поворот исполнения решения суда первой инстанции в части возврата из федерального бюджета государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 2000 руб. произвести Арбитражному суду Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.