Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 мая 2006 г. N Ф03-А51/06-2/52 Суд признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении ЗАО налога на доходы физических лиц, единого социального налога, пеней и штрафа, т.к. включение выплат в иностранной валюте взамен суточных в состав заработной платы работников общества, а также обложение их единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц является неправомерным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 мая 2006 г. N Ф03-А51/06-2/52
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Владивостока на решение от 08.08.2005 по делу N А51-12894/2004 33-444 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению закрытого акционерного общества "Т" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Владивостока о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления от 26 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 03 мая 2006 года.

В Арбитражный суд Приморского края обратилось закрытое акционерное общество "Т" (далее - общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Владивостока N 129/1 от 24.08.2004.

Требования общества мотивированы тем, что выплата членам экипажа судна заграничного плавания сумм иностранной валюты взамен суточных носит компенсационный характер за выполнение трудовых обязанностей, и данные выплаты не могут быть включены в состав заработной платы в целях обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Решением суда от 08.08.2005 требования общества удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает состоявшийся по делу судебный акт отменить и вынести новое решение об отказе ЗАО "Т" в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что выплаты валюты взамен суточных не относятся к командировочным расходам, так как нахождение работника в заграничном плавании не является служебной командировкой, понятие которой дано в ст. 166 ТК РФ. Следовательно, ссылка суда при разрешении спора на пункт 3 ст. 217 НК РФ является неправомерной, поскольку в указанной норме речь идет о служебных командировках.

По мнению заявителя жалобы, суд не учел, что статьей 217 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения. Поскольку пунктом 3 указанной нормы выплата валюты взамен суточных к компенсационным выплатам не отнесена, то она является основной частью заработной платы и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что в настоящее время как в Трудовом кодексе РФ, так и в других федеральных законах отсутствуют нормы, относящие выплату валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания к компенсационным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Распоряжением Правительства Российской Федерации N 819-р от 01.06.1994 валютные выплаты взамен суточных отнесены к компенсационным выплатам, однако данное распоряжение, по мнению налогового органа, не является нормативным актом трудового законодательства, следовательно, суд не должен был руководствоваться этим распоряжением при разрешении спора.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах, в том числе правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления единого социального налога за период с 01.09.2003 по 31.12.2003, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 01.05.2004.

По результатам проверки принято решение N 129/1 от 24.08.2004, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности по основаниям, предусмотренным пунктом 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ, и подвергнуто штрафу на общую сумму 163265,80 руб.

Этим же решением налоговый орган обязал ЗАО "Т" уплатить налог на доходы физических лиц и единый социальный налог за 2003 год на общую сумму 816329 руб., а также исчислить пени на общую сумму 99218,50 руб. за просрочку уплаты перечисленных налогов. Основанием для доначисления спорного налога, соответствующей пени и привлечения к налоговой ответственности явилось нарушение обществом норм налогового законодательства, выразившееся в том, что в налоговую базу не включались и не облагались налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных.

Удовлетворяя требования ЗАО "Т", суд правильно руководствовался пунктом 1 ст. 209 НК РФ, согласно которому для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 ст. 237 НК РФ, облагаемая единым социальным налогом база организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Вместе с тем, пунктом 3 ст. 217, подпунктом 2 пункта 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В рассматриваемом случае работодатель, наряду с заработной платой, производил работникам - членам экипажей судов заграничного плавания выплаты в иностранной валюте взамен суточных. Указанные выплаты осуществлялись в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.

Довод налогового органа о том, что Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р не является нормативным актом, является несостоятельным по следующим основаниям.

Под нормативным актом, входящим в систему законодательства Российской Федерации, понимается документ, принятый соответствующим органом в пределах компетенции и содержащий предписания, обязательные для неопределенного круга лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р, которым установлены предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, отвечает критериям нормативного правового акта.

Кроме того, выплачивать иностранную валюту взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания работодателей обязывают "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003.

Таким образом, выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, а также обложение их единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, является неправомерным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 08.08.2005 по делу N А51-12894/2004 33-444 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.