Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 мая 2006 г. N Ф03-А24/06-2/215 Суд признал недействительным решение налоговой инспекции о доначислении ООО налога на доходы физических лиц, пеней и штрафа, т.к. включение выплат в иностранной валюте взамен суточных в состав заработной платы работников общества, а также обложение их налогом на доходы физических лиц, является неправомерным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 3 мая 2006 г. N Ф03-А24/06-2/215
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 03.11.2005 по делу N А24-3923/05-12 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "К" к Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения налогового органа.

Резолютивная часть постановления от 26 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 03 мая 2006 года.

В Арбитражный суд Камчатской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "К" (далее - общество) с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.09.2005 N 11-12/19562.

Требования общества мотивированы тем, что выплаты членам экипажей судов иностранной валюты взамен суточных не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, поскольку такие выплаты являются компенсационными.

Решением суда от 03.11.2005 требования ООО "К" удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому предлагает решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований ООО "К" отказать.

В обоснование жалобы заявитель сослался на то обстоятельство, что выплаты валюты взамен суточных не относятся к командировочным расходам, так как нахождение работника в заграничном плавании не является служебной командировкой, понятие которой дано в ст. 166 ТК РФ. Следовательно, ссылка суда при разрешении спора на пункт 3 ст. 217 НК РФ является неправомерной, поскольку в указанной норме речь идет о служебных командировках.

По мнению заявителя жалобы, суд не учел, что статьей 217 НК РФ установлен закрытый перечень доходов, полностью или частично освобождаемых от налогообложения. Поскольку пунктом 3 указанной нормы выплата валюты взамен суточных к компенсационным выплатам не отнесена, то она является основной частью заработной платы и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что в настоящее время как в Трудовом кодексе, так и в других федеральных законах отсутствуют нормы, относящие выплату валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания к компенсационным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Распоряжением Правительства Российской Федерации N 819-р от 01.06.1994 валютные выплаты взамен суточных отнесены к компенсационным выплатам, однако данное распоряжение, по мнению налогового органа, не является нормативным актом трудового законодательства, следовательно, суд не должен был руководствоваться этим распоряжением при разрешении спора.

В отзыве на жалобу ООО "К" доводы налогового органа отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "К", в ходе которой проверялась правильность исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.07.2005.

В результате проверки установлено, что в 2003-2005 годах общество, в нарушение ст. 210, пункта 3 ст. 217, пунктов 1, 2, 3 ст. 226 НК РФ, не включало в налоговую базу и не облагало налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные в иностранной валюте взамен суточных ее работникам - членам экипажей судов заграничного плавания. В связи с названным нарушением сумма неудержанного и неперечисленного налога на доходы физических лиц за указанный период составила 9.021.995 руб.

По результатам проверки вынесено решение N 11-12/19562 от 26.09.2005 о привлечении общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1.804.399 руб. по основаниям, предусмотренным ст. 123 НК РФ.

Удовлетворяя требования ООО "К", суд правильно руководствовался пунктом 1 ст. 209 НК РФ, согласно которому для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Вместе с тем, пунктом 1 ст. 217 НК РФ установлено, что от налогообложения освобождаются государственные (пособия), за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В рассматриваемом случае работодатель, наряду с заработной платой, производил работникам - членам экипажей судов заграничного плавания выплаты в иностранной валюте взамен суточных. Указанные выплаты осуществлялись в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.

Довод налогового органа о том, что Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р не является нормативным актом, является несостоятельным по следующим основаниям.

Под нормативным актом, входящим в систему законодательства Российской Федерации, понимается документ, принятый соответствующим органом в пределах компетенции и содержащий предписания, обязательные для неопределенного круга лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р, которым установлены предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, отвечает критериям нормативного правового акта.

Кроме того, выплачивать иностранную валюту взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания работодателей обязывают "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003.

Таким образом, выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, как и обложение их налогом на доходы физических лиц, является неправомерным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 03.11.2005 по делу N А24-3923/05-12 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.