Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1146 Суд признал недействительным решение налоговой инспекции о привлечении ООО к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, т.к. установил, что при расчете за товар, поставленный в проверяемом периоде, общество уплатило поставщикам НДС в спорной сумме, выполнив таким образом условия, предусмотренные НК РФ, и получив на указанную сумму право на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 мая 2006 г. N Ф03-А51/06-2/1146
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока на решение от 18.10.2005, постановление от 11.01.2006 по делу N А51-11554/2005 8-408 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "М" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Владивостока о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2006 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 27.04.2006 до 9 часов 00 минут.

Общество с ограниченной ответственностью "М" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.06.2005 N 5707 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением суда от 18.10.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.01.2006, заявление удовлетворено. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ). Судебные акты мотивированы тем, что общество правомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в феврале 2005 по полученным и оплаченным в этом периоде товарам и у налогового органа не имелось оснований для доначисления указанного налога, пени, а также привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В кассационной жалобе и дополнениях к ней Инспекция просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить и принять новое решение, указывая на неправильное применение судом норм материального права - статей 146, 171, 172, пункта 4 статьи 166 НК РФ. По ее мнению, основанием для возникновения объекта налогообложения по НДС является факт реализации товаров. При исчислении общей суммы НДС к уплате в бюджет за отчетный налоговый период, где были получены только авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация, налогоплательщик не имеет права уменьшить ее в данном отчетном налоговом периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг).

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Проверив законность решения суда и постановления апелляционной инстанции в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за февраль 2005 года. В указанной декларации в расчете общей суммы налога исчислен НДС - 259322 руб. от суммы авансового платежа, полученного в счет предстоящих поставок. На налоговые вычеты отнесен НДС в сумме 218699 руб., предъявленный налогоплательщику и уплаченный им поставщикам товаров. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 08.06.2005 N 5707 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 43739,8 руб. штрафа, а также доначислении 218699 руб. НДС и 6910,89 руб. пени за его несвоевременную уплату.

В решении содержится вывод налогового органа о том, что при исчислении общей суммы НДС к уплате в бюджет за отчетный налоговый период, в котором были получены только авансы от покупателей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, но не осуществлялась реализация, налогоплательщик не имеет права уменьшить ее в данном налоговом периоде на сумму налоговых вычетов по налогу, предъявленному и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг).

Общество, не согласившись с выводами налогового органа об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС по приобретенным и оплаченным в спорном периоде товарам в связи с отсутствием в этом периоде реализации товаров (работ, услуг), оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно статье 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, общая сумма НДС, уменьшаемая на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, исчисляется в том числе и от сумм авансовых платежей.

Статьей 172 НК РФ установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из приведенных правовых норм следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу указанных выше норм условием применения налоговых вычетов.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом же налоговом периоде.

Судебными инстанциями установлено и не оспаривается налоговым органом, что при расчете за товар, поставленный в проверяемом периоде, общество уплатило поставщикам НДС в сумме 218699 руб., выполнив таким образом условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, и получив на указанную сумму право на налоговый вычет по НДС.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу о правомерном уменьшении обществом общей суммы налога, исчисленного от суммы полученного аванса, на сумму налоговых вычетов, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им за февраль 2005 года.

Исходя из изложенного, решение суда и постановление апелляционной инстанции о признании недействительным решения Инспекции от 08.06.2005 N 5707, которым доначислен налог, пени и штраф в связи с необоснованным применением вычета при отсутствии реализации в спорный налоговый период, подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 18.10.2005, постановление от 11.01.2006 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-11554/2005 8-408 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.