Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 мая 2006 г. N Ф03-А80/06-2/661 Суд отказал во взыскании с ООО штрафа за неполную уплату единого социального налога, т.к. установил, что общество при исчислении единого налога правомерно применило налоговый вычет на сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов в ПФР (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 4 мая 2006 г. N Ф03-А80/06-2/661
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Чукотскому автономному округу на решение от 02.11.2005 по делу N А80-401/2005 Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Чукотскому автономному округу к обществу с ограниченной ответственностью "К" о взыскании штрафных санкций в сумме 40426,55 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 27.04.2006. Полный текст постановления изготовлен 04.05.2006.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "К" штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату единого социального налога за 2004 год, в сумме 40426,55 руб.

Решением суда от 02.11.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу подала кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования - удовлетворить.

По мнению налогового органа, суд неправильно применил статьи 122 и 243 НК РФ и не учел, что превышение суммы налогового вычета на суммой фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование влечет недоплату единого социального налога в бюджет и является законным основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для ее удовлетворения и отмены принятого судебного акта.

Как следует из материалов дела, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по ЧАО проведена камеральная налоговая проверка ООО "К" по единому социальному налогу за 2004 год. В ходе проверки установлено, что в указанном периоде налогоплательщик в нарушение требований статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет, в сумме, превышающей сумму фактически уплаченного за тот же период страхового взноса в Пенсионный фонд РФ в результате чего сумма единого социального налога, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, занижена на 202132,78 руб. По материалам проверки принято решение N 263 от 15.06.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в виде штрафа - 40426,55 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить неполностью уплаченный налог в сумме 202132,78 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 12953,48 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Неисполнение требование N 284 от 22.06.2005 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке в срок до 02.07.2005, явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд о взыскании штрафных санкций.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по ЕСН для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу.

На основании пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно вносит авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, внесенных за отчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, внесенными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В силу статьи 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательств неправомерности применения обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлено.

Занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 02.11.2005 по делу N А80-401/2005 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.