Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 апреля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/832 Суд взыскал с предпринимателя недоимку по НДС, т.к. счел, что материалами дела подтверждается неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 26 апреля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/832
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя С.Е. на решение от 27.09.2005, постановление от 26.01.2006 по делу N А51-11287/05 10-311 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке к индивидуальному предпринимателю С.Е. о взыскании 84057,97 руб.

Резолютивная часть постановления от 19 апреля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 26 апреля 2006 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Находке (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя С.Е. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) в сумме 84057,97 руб. В ходе судебного разбирательства налоговый орган заявил об уменьшении суммы предъявленных требований до 27927,97 руб., в связи с чем арбитражный суд расценил данное уточнение как частичный отказ от требований в сумме 56130 руб.

Решением суда от 27.09.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.01.2006, с предпринимателя С.Е. взыскана недоимка по налогу в сумме 27927,97 руб. со ссылкой на то, что материалами дела подтверждается неполная уплата налога во 2 квартале 2004 года в результате занижения налоговой базы, поэтому требования налогового органа являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В части взыскания НДС в сумме 56130 руб. производство по делу прекращено в связи с отказом налоговой инспекции от заявленных требований.

Законность принятых судебных актов проверяется по жалобе предпринимателя С.Е., которая просит их отменить, сославшись на недоказанность налоговым органом занижения налоговой базы при исчислении НДС за 2 квартал 2004 года, а также указывает на то, что не она должна заплатить налог в бюджет, а налоговая инспекция обязана возвратить ей из бюджета НДС в сумме 23298,03 руб.

Налоговая инспекция отзыв на жалобу не представила и участия в судебном заседании не принимала, также как и предприниматель, хотя они надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения жалобы.

Предприниматель С.Е. письмом от 20.03.2006 заявила о рассмотрении дела без своего участия, поскольку она прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 19.08.2005 внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Поскольку заявление в арбитражный суд подано налоговым органом до внесения записи в Единый государственный реестр о прекращении деятельности С.Е. в качестве индивидуального предпринимателя, то арбитражный суд правомерно рассмотрел заявленные требования по существу.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя С.Е. по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2004 по 30.06.2004, о чем составлен акт проверки N 159 от 26.01.2005. В ходе проверки установлено занижение налогооблагаемой базы на сумму 561832,91 руб., что привело к неполной уплате налога в сумме 76433,52 руб., а также необоснованное предъявление к налоговым вычетам НДС в сумме 7624,45 руб. (217911 руб. (НДС, предъявленный к вычету) - 210286,55 руб. (НДС, фактически уплаченный). Всего неполная уплата налога составила сумму 84057,97 руб. (76433,52 + 7624,45 руб.).

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений на него налогоплательщика налоговым органом 24.02.2005 принято решение N 15/150, которым предпринимателю С.Е. предложено уплатить НДС в сумме 84057,97 руб.

В связи с имеющейся на 20.07.2004 переплатой в сумме 107356 руб. пени и штрафные санкции не начислены.

11.07.2005 налоговой инспекцией направлено уведомление N 04/29730 о произведенном взаимозачете, в соответствии с которым переплата в сумме 56130 руб. зачислена в счет уплаты недоимки по НДС. Поскольку недоимка по налогу в сумме 27927,97 руб. (84057,97 - 56130 руб.) предпринимателем в добровольном порядке не уплачена, то налоговый орган 25.07.2005 обратился за ее взысканием в судебном порядке.

Арбитражный суд обеих инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств установил фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, и правомерно взыскал с предпринимателя С.Е. недоимку по НДС в сумме 27927,97 руб.

Как видно из материалов дела, в результате выездной налоговой проверки установлена неполная уплата предпринимателем за 2 квартал 2004 года НДС в сумме 84057,97 руб. в результате занижения налоговой базы на сумму 561832,91 руб., в том числе НДС в сумме 76433,52 руб. и необоснованного предъявления к вычетам НДС в сумме 7624,45 руб.

В счет уплаты указанной недоимки по налогу налоговым органом зачтена переплата по НДС в сумме 56130 руб., поэтому арбитражным судом взыскана с предпринимателя недоимка по НДС в сумме 27927,97 руб. (84057,97 - 56130), а не 84057,97 руб.

Довод заявителя жалобы о том, что у него имелась переплата по налогу в сумме 107356 руб., которая перекрывает недоимку в сумме 84057,97 руб., поэтому арбитражный суд неправомерно удовлетворил требования налогового органа, является ошибочным и не принимается во внимание в силу следующего.

Действительно, на 15.07.2004 у предпринимателя С.Е. по лицевому счету числилась переплата по НДС в сумме 107356 руб., которая образовалась в результате предъявления в налоговой декларации за 2 квартал 2004 года НДС к возмещению из бюджета в указанной сумме.

Порядок возмещения налога установлен статьей 176 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой указанная сумма направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно и о проведении зачета сообщают налогоплательщику.

Из лицевого счета налогоплательщика усматривается, что по состоянию на 20.10.2004 и 20.01.2005 предприниматель должна была заплатить НДС в бюджет за 3 и 4 кварталы 2004 года, соответственно, в сумме 50942 руб. и 284 руб., что его не было сделано. Поэтому налоговый орган самостоятельно произвел зачет имеющейся переплаты по налогу в счет уплаты НДС в сумме 51226 руб. (50942 + 284). Следовательно, на момент проведения проверки у предпринимателя фактически была переплата по налогу в сумме 56130 руб. (107356 - 51226 руб.), которая была зачтена налоговым органом впоследствии в счет уплаты недоимки по налогу в сумме 84057,97 руб., доначисленному к уплате по решению налоговой инспекции N 15/150 от 24.01.2005.

В связи с изложенным на момент предъявления в суд заявления о взыскании недоимки по НДС с предпринимателя С.Е. у последней имелась недоимка по налогу в сумме 27927,97 руб., которая взыскана судом.

Доводы жалобы о необоснованном включении в налогооблагаемую базу при исчисление НДС суммы 561832,91 руб. были предметом рассмотрения в суде первой инстанции, оценивались при апелляционном рассмотрении, получили правильную и объективную оценку, поэтому у суда кассационной инстанции, в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных обеими судебными инстанциями.

В связи с чем жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 27.09.2005, постановление апелляционной инстанции от 26.01.2006 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-11287/05 10-311 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.