Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 мая 2006 г. N Ф03-А80/06-2/854 Во взыскании штрафа за неполную уплату ЕСН отказано, поскольку неполная уплата налога произошла не вследствие занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), а в связи с применением налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных, но не уплаченных в бюджет ПФР (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 мая 2006 г. N Ф03-А80/06-2/854
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Чукотскому автономному округу на решение от 07.11.2005 по делу N А80-337/2005 Арбитражного суда Чукотского автономного округа, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 2 по Чукотскому автономному округу к закрытому акционерному обществу "А" о взыскании налоговой санкции в размере 270306,65 руб.

Резолютивная часть постановления от 18.05.2006. Полный текст постановления изготовлен 25.05.2006.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу обратилась в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о взыскании с закрытого акционерного общества "А" штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату единого социального налога за 2004 год, в сумме 270306,65 руб.

Решением суда от 07.11.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в действиях акционерного общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, поскольку неполная уплата налога произошла не вследствие занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), а в связи с применением налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начисленных, но не уплаченных в бюджет Пенсионного фонда РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым судебным актом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Чукотскому автономному округу подала кассационную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования - удовлетворить.

По мнению налогового органа, суд неправильно применил статьи 122 и 243 НК РФ и не учел, что неуплата налога произошла в результате неправомерного действия налогоплательщика, выразившегося в неправильном исчислении единого социального налога путем необоснованного завышения налоговых вычетов на сумму фактически не уплаченных страховых взносов, что является основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ.

Акционерное общество отзыв на жалобу не представило.

Представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явились.

Проверив материалы дела, доводы кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для ее удовлетворения и отмены принятого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по ЧАО проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО "А" налоговой декларации по единому социальному налогу за 2004 год. В ходе проверки установлено, что налогоплательщик в нарушение требований статьи 243 НК РФ неправомерно применил налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1351533,25 руб., фактически не уплаченных в бюджет Пенсионного фонда РФ, что повлекло неполную уплату единого социального налога. По материалам проверки принято решение N 265 от 03.06.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога в виде штрафа - 270306,65 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить неполностью уплаченный налог в сумме 1351533,25 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 79589,10 руб.

Неисполнение требования N 270 от 15.06.2005 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке в срок до 25.06.2005 послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о ее взыскании в арбитражный суд.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ налоговой базой по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В соответствии пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который внесены авансовые платежи по налогу.

На основании пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ страхователь ежемесячно уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

В силу статьи 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.

Доказательства неправомерности применения акционерным обществом вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом не представлены.

Неполная уплата единого социального налога произошла не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в связи с применением налогового вычета на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начисленных, но не уплаченных в бюджет Пенсионного фонда РФ, что не образует состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Кодекса.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 07.11.2005 по делу N А80-337/2005 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.