Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 мая 2006 г. N Ф03-А73/06-2/1329 Иск о признании недействительным решения налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности за неполную уплату ЕСН удовлетворен, поскольку суд признал правомерным применение обществом налоговых вычетов, сославшись на ранее принятые судебные акты, согласно которым, Пенсионным фондом РФ сумма страховых взносов, на которую обществом уменьшен подлежащий уплате ЕСН, уже взыскана (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 25 мая 2006 г. N Ф03-А73/06-2/1329
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ООО "С" - Туркенич К.А., доверенность б/н от 22.10.2004, от: МИ ФНС РФ N 2 по Хабаровскому краю - Крупский Р.А., доверенность N 03-36/121 от 13.01.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю на решение от 21.12.2005 по делу N А73-11849/05-12 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "С" к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2006 года.

Общество с ограниченной ответственностью "С" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Хабаровскому краю о привлечении его к налоговой ответственности за неполную уплату единого социального налога.

Решением суда первой инстанции от 21.12.2005 заявление удовлетворено. Суд признал правомерным применение обществом налоговых вычетов, сославшись на судебные акты Арбитражного суда Хабаровского края, согласно которым, Пенсионным фондом РФ сумма страховых взносов, на которую обществом уменьшен подлежащий уплате единый социальный налог, взыскана.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой податель жалобы просит принятый по делу судебный акт в части признания недействительным решения о доначислении единого социального налога и пени отменить, в удовлетворении заявления обществу в этой части отказать.

ООО "С" просит решение суда оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, поскольку судебный акт принят в соответствии с действующим законодательством.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавших на заседании суда кассационной инстанции представителей налогового органа и общества, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Решением налогового органа от 01.06.2005 N 08-08/206-к, вынесенным по материалам камеральной проверки налоговой декларации по единому социальному налогу и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год, представленных ООО "С", общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за занижение единого социального налога в виде взыскания штрафа в сумме 609627,81 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить неполностью уплаченный единый социальный налог в части подлежащей зачислению в Федеральный бюджет - 3048139,03 руб. и пени - 62913,59 руб.

Занижение налога допущено в связи с применением налогового вычета при исчислении единого социального налога, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов - 3048139,03 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в Федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Таким образом, вычет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование из сумм единого социального налога производится в момент исчисления налога.

Согласно пункта 3 названной нормы, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Поскольку обществом налоговый вычет в сумме 3048139,03 руб. не был уплачен в установленный срок, налоговым органом вынесено оспариваемое решение.

Признавая неправомерным доначисление единого социального налога и пени, суд исходил из того, что спорная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за несвоевременную уплату взысканы Пенсионным фондом. Данный факт налоговым органом не оспаривается. Однако налоговый орган полагает, что взыскание Пенсионным фондом недоимки по страховым взносам не препятствует взысканию налоговым органом недоимки по единому социальному налогу, образовавшейся в связи с неправомерным применением налогового вычета.

При взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом РФ и взыскании налоговым органом недоимки по единому социальному налогу, как считает инспекция по налогам и сборам, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Данный довод налогового органа противоречит положениям статьи 243 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой занижение единого социального налога и право на его взыскание у налоговых органов возникает только в случае неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поскольку на момент принятия оспариваемого решения и рассмотрения дела страховые взносы взысканы Пенсионным фондом, суд правомерно сослался на невозможность двойного взыскания спорной суммы.

Кроме того, с момента взыскания Пенсионным фондом задолженности по страховым взносам, нет оснований считать, что налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 21.12.2005 по делу N А73-11849/05-12 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.