Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 мая 2006 г. N Ф03-А24/06-2/1496 Доначисление налога на доходы физических лиц и привлечение к налоговой ответственности за неуплату данного налога неправомерно, поскольку суммы выплат валюты взамен суточных не должны включаться в налоговую базу и облагаться НДФЛ, т.к. данные выплаты связаны с исполнением работниками предприятия трудовых обязанностей и носят компенсационный характер (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 мая 2006 г. N Ф03-А24/06-2/1496
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому на решение от 27.12.2005 по делу N А24-3779/05-15 Арбитражного суда Камчатской области, по заявлению закрытого акционерного общества "К" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Петропавловску-Камчатскому о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления от 17 мая 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2006 года.

В Арбитражный суд Камчатской области обратилось закрытое акционерное общество "К" с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 09.09.2005 N 11-12/19003 в части, касающейся доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 113934 руб., начисления пени в сумме 43344 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов на общую сумму 57168 руб. по основаниям, предусмотренным статьями 123, 126 НК РФ.

Решением от 27.12.2005 требования общества удовлетворены в полном объеме. Суд пришел к выводу, что в соответствии с пунктом 3 ст. 217 НК РФ суммы выплат валюты взамен суточных не должны включаться в налоговую базу и облагаться налогом на доходы физических лиц, так как данные выплаты связаны с исполнением работниками предприятия трудовых обязанностей и носят компенсационный характер.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган предлагает состоявшийся по делу судебный акт о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся доначисления налога на доходы физических лиц, пени и штрафа, отменить и принять новое решение об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Заявитель жалобы считает, что выплата валюты взамен суточных не может быть отнесена к командировочным расходам, так как в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок, для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. В пункте 3 ст. 217 НК РФ также идет речь о служебных командировках, тогда как работа экипажей судов заграничного плавания морского флота и судов заграничного плавания рыбной промышленности российских судоходных компаний служебной командировкой не является, поскольку носит разъездной характер.

Кроме того, заявитель жалобы считает, что в настоящее время как в Трудовом кодексе РФ, так и в других федеральных законах отсутствуют нормы, относящие выплату валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания к компенсационным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Распоряжением Правительства Российской Федерации N 819-р от 01.06.1994 валютные выплаты взамен суточных отнесены к компенсационным выплатам, однако данное распоряжение, по мнению налогового органа, не является нормативным актом трудового законодательства, следовательно, суд не должен был руководствоваться этим распоряжением при разрешении спора.

В отзыве на жалобу ЗАО "К" доводы заявителя жалобы отклонило и просило состоявшийся по делу судебный акт оставить без изменения, так как выводы суда о применении норм материального и процессуального права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В заседании суда кассационной инстанции стороны не участвовали.

Исходя из доводов заявителя жалобы, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, и не нашел оснований для отмены состоявшегося по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, Инспекцией ФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому проведена выездная налоговая проверка ЗАО "К" по вопросу правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2002 по 31.05.2005.

В ходе проверки установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц за 2002-2004 годы общество не включало в налоговую базу доходы, выплаченные в иностранной валюте членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных, что привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц в сумме 284092 руб., в том числе: за 2002 год - 144128 руб., за 2003 год - 89206 руб., за 2004 год - 50758 руб.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт N 11-12/105 ДСП от 12.08.2005, на основании которого принято решение N 11-12/19003 от 09.09.2005 о привлечении ЗАО "К" к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц за 2002-2004 годы, а также по пункту 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за 2004 год. Одновременно обществу предложено перечислить в бюджет суммы неуплаченного налога на доходы физических лиц и пени.

Удовлетворяя требования ЗАО "К", суд правильно руководствовался пунктом 1 ст. 209 НК РФ, согласно которому для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 1 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 ст. 237 НК РФ, облагаемая единым социальным налогом база организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Вместе с тем, пунктом 3 ст. 217, подпунктом 2 пункта 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса РФ, помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом, работникам предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В рассматриваемом случае работодатель, наряду с заработной платой, производил работникам - членам экипажей судов заграничного плавания выплаты в иностранной валюте взамен суточных. Указанные выплаты осуществлялись в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р, правомерно отнесенным судом к актам законодательства о труде, регулирующим данные правоотношения.

Довод налогового органа о том, что Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р не является нормативным актом, является несостоятельным по следующим основаниям.

Под нормативным актом, входящим в систему законодательства Российской Федерации, понимается документ, принятый соответствующим органом в пределах компетенции и содержащий предписания, обязательные для неопределенного круга лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Распоряжение от 01.06.1994 N 819-р, которым установлены предельные размеры норм выплат иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания, отвечает критериям нормативного правового акта.

Кроме того, выплачивать иностранную валюту взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания работодателей обязывают "Отраслевое тарифное соглашение по морскому транспорту на 2000 год" от 17.02.2000 и "Отраслевое соглашение по морскому транспорту на 2003-2005 годы" от 31.03.2003.

Таким образом, выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море, следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, а также обложение их единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, является неправомерным.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

Решение от 27.12.2005 по делу N А24-3779/05-15 Арбитражного суда Камчатской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.