Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 мая 2006 г. N Ф03-А73/06-2/971 При новом рассмотрении дела об отказе во взыскании с общества налоговых санкций за неуплату налога на имущество, суду надлежит установить все имеющие значение для дела обстоятельства, касающиеся применения обществом налоговой льготы на имущество, подлежащего консервации (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 24 мая 2006 г. N Ф03-А73/06-2/971
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю на решение от 23.12.2005 по делу N А73-14019/2005-12 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "А" о взыскании 75868 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 17 мая 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2006 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Хабаровскому краю (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "А" (далее - Общество) 75868 руб., составляющих налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций.

Решением суда от 23.12.2005 заявление Инспекции оставлено без удовлетворения, поскольку суд пришел к выводу о наличии у Общества в 2004 году льготы по налогу на имущество и об отсутствии правовых оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда, ссылаясь на неправильное применение им норм налогового законодательства, в частности статей 372, 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 4 статьи 3 Закона Хабаровского края от 25.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае", предусматривающего необходимость согласования решений органов местного самоуправления края о предоставлении льготы по налогу на имущество в отношении объектов основных средств, законсервированных в установленном порядке, с органами исполнительной власти края. Поскольку такого согласования не было, организация не имела права на льготу, а исключив стоимость законсервированных основных средств, занизило налогооблагаемую базу и не доплатило налог в бюджет.

Инспекция просила рассмотреть жалобу в отсутствие ее представителя (заявление от 12.05.2006 N 03-31/1636).

Лица, участвующие в деле, извещены надлежаще о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако в судебное заседание кассационной инстанции не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция находит необходимым отменить решение суда и направить дело на новое рассмотрение исходя из следующего.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество за 2004 год, представленной Обществом в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет 28.03.2005. По результатам проверки принято решение от 01.06.2005 N 10-79/49 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 75868 руб., а также начислены налог на имущество в сумме 379338 руб. и пени в сумме 7890 руб.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности, как следует из решения, явилось занижение налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, на сумму 17242653 руб. в результате необоснованного применения льготы, предусмотренной пунктом 4 статьи 3 Закона Хабаровского края "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае", и соответственно, неуплата данного налога в сумме 379338 руб. в 2004 году в бюджет.

Отказывая во взыскании налоговых санкций, суд исходил из того, что налогоплательщик правомерно воспользовался своим правом на льготу, поскольку действовал на основании Решения собрания депутатов муниципального образования г. Бикина и Бикинского района от 17.09.2003 N 54 "О консервации основных средств" (далее - Решение N 54). Названным решением признана целесообразной на 2004 год консервация основных средств Бикинского филиала ООО "А" на сумму 17242653 руб., в связи с чем решено исключить совокупную стоимость данного имущества из налогооблагаемой базы по налогу на имущество. При этом судом отклонены доводы налогового органа о несоблюдении Обществом условий предоставления такой льготы, ввиду отсутствия согласования с финансовым органом по месту нахождения налогового органа, в котором плательщик поставлен на налоговый учет, что предусмотрено пунктом 5 статьи 10 Закона Хабаровского края от 24.12.1999 N 163 "О налогах и сборах Хабаровского края". Суд сослался на то, что указанный пункт статьи 10 Закона решением Хабаровского краевого суда от 03.07.2003 N 3-110/03, оставленным без изменения определением Верховного суда Российской Федерации от 26.08.2003 N 58-ГОЗ-26, признан недействующим со дня его принятия.

Кроме того, суд признал ошибочным применение к спорным правоотношениям пункта 4 статьи 3 Закона Хабаровского края "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае" в редакции Закона Хабаровского края от 07.10.2004 N 220, опубликованного в газете "Приамурские ведомости" от 01.12.2004 N 23 и вступившего в силу в соответствии со статьей 5 названного Закона с 01.01.2005.

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату Закона Хабаровского края N 220 следует читать как "27.10.2004"

Однако судом не учтено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, законодательные органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог на имущество, могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Законом Хабаровского края от 25.11.2003 N 149 "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае", опубликованного в газете "Приамурские ведомости" от 28.11.2003 N 226-227, вступившим, согласно статье 6 названного Закона, в силу с 01.01.2004, установлены налоговые льготы при уплате налога на имущество (статья 3)

В числе других, в соответствии с пунктом 4 указанной статьи, в Хабаровском крае освобождаются от налогообложения организации - в отношении объектов основных средств, законсервированных в установленном порядке на основании решений органов исполнительной власти края, согласованных с органом исполнительной власти края либо принятых в соответствии с решением указанного органа, при условии фактического использования в течение налогового периода средств в сумме, не менее высвобожденной от уплаты налога в бюджет, на реконструкцию или возобновление производства на законсервированных объектах.

Согласно пункту 3 статьи 21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Проверяя правомерность исключения Обществом стоимости законсервированного имущества, суд в нарушение статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ не исследовал вопрос о соблюдении порядка предоставления указанной льготы применительно к пункту 4 статьи 3 названного выше Закона Хабаровского края "О налоге на имущество организаций в Хабаровском крае", действующего в период возникновения спорных правоотношений.

В материалах дела отсутствуют сведения о согласовании Решения собрания депутатов муниципального образования г. Бикина и Бикинского района N 54 с органами исполнительной власти края, либо о принятии такого решения в соответствии с решением указанного органа, а также о фактическом использовании Обществом высвобожденной суммы налога в течение налогового периода на указанные в пункте 4 статьи 3 Закона цели.

Кроме того, названное выше Решение N 54 содержит ссылку на приложение, в котором поименованы основные средства ООО "А", подлежащие консервации в 2004 году, однако этого приложения, а также иных документов, свидетельствующих о консервации имущества, в материалах дела нет. Данный факт оставлен судом без внимания.

При изложенных обстоятельствах невозможно проверить выводы суда о наличии у Общества оснований и соблюдении порядка применения льготы, предусмотренной Законом Хабаровского края N 149, по налогу на имущество на заявленную последним сумму.

Поскольку судом неполно установлены все имеющие значение для дела обстоятельства, и его выводы не подтверждаются имеющимися в деле доказательствами, кассационная инстанция в соответствии со статьей 287 Арбитражного процессуального кодекса РФ считает необходимым отменить решение суда и направить дело на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует устранить отмеченные нарушения, в полном объеме проверить доводы лиц, участвующих в деле, и, с учетом установленного, разрешить спорные правоотношения, а также - вопрос о распределении расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 23.12.2005 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-14019/2005-12 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.