Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 июня 2006 г. N Ф03-А16/06-2/1617 Суд, установив отсутствие законных оснований для отказа обществу в проведении зачета излишне уплаченного единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в счет минимального налога, признал недействительным решение налоговой инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату минимального налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 8 июня 2006 г. N Ф03-А16/06-2/1617
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от МИФНС России N 1 по Еврейской автономной области: В.Г. Осипович, представитель по доверенности б/н от 24.05.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области на решение от 13.02.2006 по делу N А16-1927/05-1 Арбитражного суда Еврейской автономной области, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Р" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области о зачете 140328 руб. излишне уплаченных авансовых платежей по единому налогу и признании решения недействительным.

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июня 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 08 июня 2006 года.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 01.06.2006 до 11 часов 00 минут.

Общество с ограниченной ответственностью "Р" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением, с учетом уточнения требований, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Еврейской автономной области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа, выразившихся в отказе произвести зачет 140328 руб. авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог) в счет уплаты минимального налога и признании недействительным решения инспекции от 28.11.2005 N 7 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату минимального налога.

Решением суда от 13.02.2006 заявление общества удовлетворено по мотиву о допустимости зачета сумм авансовых платежей в счет уплаты минимального налога. В связи с этим суд признал неправомерным взыскание минимального налога, пени за его несвоевременную уплату и привлечение к налоговой ответственности за неуплату налога.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения не проверялись.

В кассационной жалобе инспекция просит состоявшийся по делу судебный акт отменить и вынести новое решение.

По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, судом нарушены нормы материального права: статьи 78, 346.18 НК РФ, пункт 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Суть доводов сводится к невозможности зачета авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога ввиду их зачисления в бюджеты разных уровней.

ООО "Р" извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

Проверив законность судебного акта в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа считает, что решение суда подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество обратилось в инспекцию с заявлением от 21.12.2005 N 523 о зачете 140328 руб. авансовых платежей по единому налогу, внесенных в 2004 году, в счет уплаты минимального налога.

Основанием для обращения с данным заявлением послужили следующие обстоятельства.

Ранее, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления единого налога за 2004 год, по результатам которой составлен акт от 07.11.2005 N 2 и принято решение от 28.11.2005 N 7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 28066 руб. штрафа за неуплату единого налога, а также взыскании 140328 руб. налога и 14704 руб. пени за его несвоевременную уплату.

Проверкой установлено, что обществом не исчислен минимальный налог в сумме 140328 руб. В то же время излишне уплачен в бюджет единый налог в сумме 140328 руб.

Инспекция, рассмотрев заявление общества, письмом от 19.01.2006 N 03-07/364 отказала в зачете со ссылкой на статьи 78, 346.22 НК РФ, пункт 2 статьи 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, посчитав, что основания для зачета единого налога в счет минимального налога отсутствуют.

Отказ должностного лица и решение налогового органа обжалованы налогоплательщиком в судебном порядке.

Удовлетворяя заявление общества, суд сделал правильный вывод об отсутствии законных оснований для отказа в проведении зачета излишне уплаченного единого налога в счет минимального налога.

При этом суд обоснованно исходил из того, что в период возникших правоотношений общество применяло упрощенную систему налогообложения, избрав в качестве объекта налогообложения показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 346.21 НК РФ по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) сумма квартального авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее внесенных сумм квартальных авансовых платежей.

По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики в соответствии с пунктом 2 статьи 346.18, пунктом 2 статьи 346.20 и пунктами 1 и 2 статьи 346.21 Кодекса исчисляют сумму налога как соответствующую налоговой ставке (15 процентов) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов).

Исчисленная по итогам года сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей (пункт 5 статьи 346.21 Кодекса).

В пункте 6 статьи 346.18 "Налоговая база" Кодекса содержится требование об исчислении и уплате минимального налога. Этот налог составляет один процент от суммы доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога. В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время.

Минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.

Следовательно, по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным статьей 346.21 Кодекса, либо пунктом 6 статьи 346.18 Кодекса - для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали основания для взыскания минимального налога, пени и штрафных санкций, в связи с чем суд обоснованно признал решение инспекции недействительным.

Довод налогового органа о невозможности зачета авансовых платежей в счет уплаты минимального налога был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно им отклонен со ссылкой на статью 346.22 НК РФ.

На основании изложенного, решение суда соответствует закону, материалам дела и отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 13.02.2006 по делу N А16-1927/2005-1 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.