Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 июня 2006 г. N Ф03-А51/06-2/989 Суд отказал в признании незаконным решения налоговой инспекции о доначислении ООО единого социального налога и пени, т.к. установил, что общество применило налоговый вычет в сумме начисленных, но не уплаченных страховых взносов в ПФР, и у общества возникла недоимка по авансовым платежам по единому налогу за отчетный период (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 7 июня 2006 г. N Ф03-А51/06-2/989
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю - Пустоварова Г.А., специалист первой категории по доверенности N 10/1773 от 04.04.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю на решение от 28.10.2005, постановление от 27.12.2005 по делу N А51-9454/05 37-303 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению открытого акционерного общества "П" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании незаконным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 7 июня 2006 года.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 31.05.2006.

Открытое акционерное общество "П" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 08.06.2005 N 08-44/100, в соответствии с которым обществу доначислен единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 2445746 руб. и пени - 52828 руб. за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 28.10.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 27.12.2005, заявленное требование удовлетворено. Оспариваемое решение налогового органа признано незаконным как не соответствующее главе 24 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Суды сочли, что общество правомерно уменьшило сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных им за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить и вынести по делу новое судебное решение.

По мнению заявителя жалобы, поддержанному его представителем в суде кассационной инстанции, у общества отсутствовали правовые основания для уменьшения в соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ единого социального налога на сумму фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период.

ОАО "П" извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на их законность и обоснованность.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) правильность применения судом обеих инстанций норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа находит решение и постановление апелляционной инстанции подлежащими отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной проверки расчетов по авансовым платежам по ЕСН и авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2005 года, принято решение от 08.06.2005 N 08-44/100 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым обществу доначислено 2445746 руб. ЕСН и 52828 руб. пени за его несвоевременную уплату.

В решении содержится вывод налогового органа о том, что общество неправомерно применило налоговый вычет по авансовым платежам по ЕСН за 1 квартал 2005 года в сумме начисленных страховых взносов, который превысил сумму фактически уплаченных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решение налогового органа оспорено налогоплательщиком в арбитражном суде.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ, в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Из содержания абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 НК РФ следует, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение.

Выводы арбитражного суда о невозможности определения даты, с которой неуплаченная сумма ЕСН признается недоимкой, а также о том, что пени подлежат исчислению с 21.04.2005 не соответствуют вышеупомянутой, правовой норме.

Как установлено арбитражным судом и подтверждается материалами дела, общество применило налоговый вычет в сумме 2445746 руб., но фактически страховые взносы (авансовые платежи) на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2005 года не уплатило. Таким образом, у общества возникла недоимка по авансовым платежам по ЕСН за отчетный период - 1 квартал 2005 года, которая подлежала уплате в установленном порядке.

Из материалов дела усматривается, что разница между суммой применяемого налогового вычета и суммой фактически уплаченных страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) за тот же период в бюджет в установленный срок - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло такое занижение, налогоплательщиком не внесена.

Это явилось основанием для правильного вывода налогового органа о занижении обществом суммы авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате за 1 квартал 2005 года, на 2445746 руб.

Поскольку общество не уплатило указанную сумму в установленные сроки, то инспекция на основании статьи 75 НК РФ начислила 52828 руб. пени с 16.04.2005.

Доказательства взыскания недоимки по страховым взносам (авансовым платежам) на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом РФ в материалах дела отсутствуют.

Поскольку на момент принятия оспариваемого решения и рассмотрения дела страховые взносы Пенсионным фондом РФ не взысканы, суд неправомерно сослался на возможность двойного взыскания спорной суммы.

При таких обстоятельствах у судов отсутствовали основания для признания оспариваемого решения недействительным, в связи с чем решение суда и постановление апелляционной инстанции согласно пункту 2 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат отмене, заявление ОАО "П" - оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 28.10.2005, постановление апелляционной инстанции от 27.12.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-9454/2005 37-303 отменить.

Открытому акционерному обществу "П" в удовлетворении заявления о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 08.06.2005 N 08-44/100 отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "П" в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы и 1000 руб. госпошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Исполнительный лист выдать Арбитражному суду Приморского края.

Поворот исполнения решения суда о возврате из федерального бюджета госпошлины в сумме 2000 руб. за рассмотрение дела в суде первой инстанции разрешить Арбитражному суду Приморского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.