Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 29 июня 2006 г. N Ф03-А37/06-2/2020
(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области на решение от 01.02.2006, постановление от 23.03.2006 по делу N А37-3969/05 Арбитражного суда Магаданской области, по заявлению Индивидуального предпринимателя А.С. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Магаданской области о признании недействительным решения.
Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2006 года.
Индивидуальный предприниматель А.С. обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Магаданской области от 14.10.2005 N НТ-09-18/49, 71 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неуплате (неполной уплате) сумм налога на добавленную стоимость за июнь 2005 года в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 75115,49 рублей; привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов в виде штрафа в размере 7500 рублей.
Решением суда от 01.02.2006 требования заявителя удовлетворены частично, решение налогового органа признано недействительным в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 4500 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 75115 рублей 49 копеек. Кроме того, судом признано недействительным решение налогового органа в части уменьшения НДС, предъявленного к возмещению за июнь 2005 года в размере 158 365 рублей и доначисления НДС по итогам камеральной проверки за июнь 2005 года в размере 834539 рублей, а также в части обязания налогоплательщика уплатить доначисленный НДС за июнь 2005 года в размере 413088 рублей и 14618 рублей 53 копеек пени.
Постановлением апелляционной инстанции от 23.03.2006 решение суда оставлено без изменения.
Удовлетворяя требования предпринимателя частично, суды первой и апелляционной инстанций обосновали свою позицию, опираясь на положения законодательства, закрепленные в статьях 88, 93 Кодекса, согласно которым инспекция вправе затребовать от налогоплательщика документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и в статьях 171, 172 Кодекса, согласно которым налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов.
В кассационной жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм права, просит состоявшиеся по делу судебные акты отменить.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы в заседание суда не явились.
Кассационная инстанция, проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судебными инстанциями норм материального и процессуального права считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Статьей 23 Кодекса закреплена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, бухгалтерскую отчетность, а также представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Согласно статье 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При исчислении налога на добавленную стоимость налогоплательщик имеет право, применяя статью 171 Кодекса, уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. В соответствии со статьей 172 Кодекса данные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган при необходимости вправе затребовать у налогоплательщика дополнительные документы, в том числе первичные документы, нужные для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов.
Этому праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в соответствии со статьей 23 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса при нарушении порядка составления и выставления счетов-фактур, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Таким образом, названное положение Кодекса исключает возможность предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком, на основании документов, составленных с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ на налоговые вычеты на основании таких документов, противоречит положениям главы 21 Кодекса.
Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России N 1 по Магаданской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2005 года, представленной предпринимателем А.С., по результатам которой составлен акт N 09-К-205 от 28.09.2005 и принято решение N НТ-09-18/49,71 от 14.10.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим же решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 834539 рублей и 14618 рублей 53 копеек пени в связи с необоснованным уменьшением подлежащего уплате налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов на основании счетов-фактур, составленных с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд, признавая решение налогового органа в этой части недействительным, исходил из факта представления налогоплательщиком исправленных счетов-фактур подтверждающих право налогоплательщика на применение налогового вычета.
Между тем, судом не учтено, что право на применение налогового вычета поставлено в зависимость от соблюдения положений главы 21 Налогового кодекса РФ и в случае не указания в счете-фактуре, выставленному налогоплательщику, необходимых реквизитов налогоплательщик лишается права применить налоговый вычет на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленного в этом счете-фактуре.
Вместе с тем, пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимост
