Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 июля 2006 г. N Ф03-А73/06-2/2337 Поскольку общество правомерно применило налоговые вычеты по НДС, иск о признании недействительным решения налогового органа в части отказа в возмещении НДС удовлетворен (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 28 июля 2006 г. N Ф03-А73/06-2/2337
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: ЗАО "М" - Краснов П.А., юрисконсульт по доверенности б/н от 20.06.2006, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю на решение от 02.03.2006 по делу N А73-19097/2005-19 Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению закрытого акционерного общества "М" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 14/143 от 16.12.2005 (частично).

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июля 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2006 года.

Закрытое акционерное общество "М" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Хабаровскому краю (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) от 16.12.2005 N 14/143.

Решением суда от 02.03.2006 заявленные требования удовлетворены в полном объеме на том основании, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов с фактическим использованием товаров (работ, услуг), приобретенных для производства и реализации товаров (работ, услуг).

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда в связи с допущенными нарушениями норм материального права.

По мнению заявителя жалобы, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, принимается к вычету только по тем товарно-материальным ценностям (ТМЦ), которые фактически использованы при производстве и реализации указанных товаров. Извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы налоговая инспекция в судебном заседании участия не принимала.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, в судебном заседании отклоняет требования налогового органа, считает принятое судом решение законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав мнение представителя общества, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене принятого судом решения.

Как следует из материалов дела, общество в соответствии с пунктом 1 статьи 81 и пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) 20.10.2005 представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за август 2005 года, в которой заявило к возмещению 22993133 руб. налога на добавленную стоимость.

По результатам камеральной проверки данной декларации налоговым органом принято решение N 14/143 от 16.12.2005 о частичном отказе в возмещении сумм НДС. Согласно данному решению, было подтверждено право на применение обществом налоговой ставки 0% при реализации драгоценных металлов в сумме 14560796 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 2137115 руб., также принято решение возместить НДС в сумме 20856018 руб.

Не согласившись с решением налоговой инспекции в части отказа в возмещении НДС, общество оспорило его в судебном порядке.

Из материалов налоговой проверки следует, что основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 2137115 руб. послужили выводы налогового органа о том, что НДС при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, принимается к вычету только по тем ТМЦ, которые фактически использованы при производстве и реализации товаров. На основании представленных обществом данных (письмо от 01.12.2005 N 17-Б) налоговой инспекцией был составлен расчет суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета, а общество в нарушение этого порядка предъявило к возмещению всю сумму НДС, уплаченную поставщикам за приобретенные ТМЦ и отраженную в книге покупок.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, арбитражный суд правомерно исходил из того, что налогоплательщик обоснованно предъявил к возмещению НДС в сумме 2137115 руб., так как данные товары были приобретены и использованы для производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Общество осуществляет добычу и реализацию на экспорт и российским банкам драгоценных металлов, при которой производится налогообложение НДС по налоговой ставке 0% (подпункты 1 и 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Общими положениями статей 171 и 172 настоящего Кодекса установлены условия, при соблюдении которых уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) суммы налога могут уменьшать исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ сумму налога.

Таким образом, согласно пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому учету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Иными словами, названные нормы Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товаров.

Доводы налогового органа о том, что в отношении операций, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0%, действуют дополнительные условия применения налоговых вычетов, являются обоснованными. В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации.

Как установлено судом, общие и дополнительные условия применения налоговых вычетов обществом были соблюдены: товары приобретены для использования в производстве драгоценных металлов, оплачены, оприходованы, счета-фактуры составлены в соответствии с требованиями налогового законодательства, после реализации драгоценных металлов представлена отдельная налоговая декларация.

Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, все условия, необходимые в силу статей 171 и 172 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету, обществом выполнены.

Налоговый орган не оспаривает факт приобретения обществом товаров (услуг, работ) и факт уплаты им НДС своим поставщикам. Налоговой инспекцией не доказано использование приобретенного товара на иные, чем производственные цели назначения.

Следует согласиться с доводами общества, изложенными в отзыве на кассационную жалобу, о том, что применение налоговых вычетов при условии фактического использования приобретенных товаров в производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, противоречит норме, изложенной в пункте 1 статьи 3 НК РФ, поскольку при таком подходе нарушается принцип равенства налогообложения по сравнению с операциями, облагаемыми по другим налоговым ставкам.

Все доводы кассационной жалобы были предметом рассмотрения арбитражного суда и получили надлежащую правовую оценку.

В связи с вышеизложенным, по доводам кассационной жалобы, оснований для ее удовлетворения и отмены принятого судом решения не имеется.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 02.03.2006 по делу N А73-19097/2005-19 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.