Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 6 октября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3343 Поскольку налоговое законодательство не предусматривает возможность корректировки величины сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, суд признал правомерным доначисление обществу данного сбора. В части доначисления НДФЛ и ЕСН с выплаченных членам экипажей судов заграничного плавания сумм иностранной валюты взамен суточных, пеней за их несвоевременную уплату и привлечения к налоговой ответственности решение налогового органа признано недействительным, т.к. данные выплаты не подлежат обложению указанными налогами (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 6 октября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3343
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от ООО "И": Е.А. Павленко, представитель по доверенности от 16.12.2005 б/н, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке на решение от 16.06.2006 по делу N А51-1570/06 25-56 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "И" к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке о признании недействительным решения в части.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 06 октября 2006 года.

Общество с ограниченной ответственностью "И" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке в части доначисления сбора за пользование водными биологическими ресурсами, налога на доходы физических лиц и единого социального налога и привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Решением суда первой инстанции от 16.06.2006 заявление удовлетворено. Судебный акт мотивирован тем, что при внесении в выданное разрешение на вылов водных биологических ресурсов изменений, а также при аннулировании разрешения, влияющих на сумму сбора и на сроки его уплаты, плательщик сбора вправе скорректировать сумму сбора.

Доначисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога с выплаченных членам экипажей судов заграничного плавания сумм иностранной валюты взамен суточных, пеней за несвоевременную их уплату и соответственно привлечение к налоговой ответственности признано неправомерным, поскольку данные выплаты носят компенсационный характер и согласно пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению указанными налогами.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

На вступившее в законную силу решение суда первой инстанции налоговым органом подана кассационная жалоба, в которой податель жалобы просит принятый по делу судебный акт отменить, в удовлетворении заявления обществу отказать.

По мнению налогового органа, глава 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" не предусматривает возможность корректировки величины сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Обязанность по уплате сбора связывается с фактом получения разрешения, а не с фактом вылова водных биологических ресурсов.

Работа членов экипажей судов флота рыбной промышленности носит разъездной характер и не может быть признана служебной командировкой, следовательно, выплаты в иностранной валюте членам экипажей командировочных расходов, подлежат включению в заработную плату и соответственно подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Налоговый орган извещен в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения жалобы, однако его представитель в судебное заседание не явился.

ООО "И" просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на соответствие его действующему законодательству.

Проверив обоснованность доводов жалобы, отзыва на жалобу, выслушав присутствовавшего в судебном заседании представителя общества, кассационная инстанция считает, что жалоба налогового органа подлежит удовлетворению в части.

Как установлено судом, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке N 07/1087 от 30.12.2005, вынесенным по акту выездной налоговой проверки, ООО "И" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 и пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога в виде взыскания штрафов в сумме 395049 руб. и 891300 руб. соответственно. Этим же решением обществу доначислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 1671840 руб., пени в сумме 293053,89 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 1975243 руб., пени - 772506,69 руб., единый социальный налог в сумме 4459501 руб., пени - 1512275,59 руб.

Основанием доначисления налогов, сбора, пеней и привлечения к налоговой ответственности послужили неправомерная корректировка сбора за пользование водными биологическими ресурсами и неправомерное невключение в облагаемую налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом базу выплат в иностранной валюте членам экипажей судов флота рыбной промышленности.

ООО "И" получены разрешения N 45-2004-Р от 19.01.2004, N 56-2004-Р от 20.01.2004 на право добычи креветки северной, креветки углохвостой, минтая, трубача, креветки гребенчатой и креветки равнолапой. Сумма сбора за пользование водными биологическими ресурсами составила 11446000 руб.

06.07.2004 по заявлению общества в связи с поломкой рыбопоисковой аппаратуры на судне СТР "Тихий Океан" аннулировано разрешение на ведение рыбного промысла N 45-2004-Р от 19.01.2004. На остатки недоиспользованных квот выдано новое разрешение N 380-2004-Р от 06.07.2004 на СТР "Тихий Океан".

12.07.2004 по заявлению общества в связи с поломкой технологического оборудования в разрешение на ведение рыбного промысла N 56-2004-Р от 20.01.2004 СТР "Ником" внесены изменения: уменьшена квота креветки углохвостой в объеме 294,5 тонн.

Данные обстоятельства послужили основанием для уменьшения обществом суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2004 год на 758800 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование водными биологическими ресурсами признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование водными биологическими ресурсами.

Таким образом, наличие лицензии (разрешения) является основанием для признания лица ее получившего плательщиком сбора.

Сбор уплачивается согласно пункту 2 статьи 333.4 НК РФ исходя из объема водных биологических ресурсов, указанных в разрешении. Однако глава 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" не предусматривает возможность корректировки сбора в случаях, когда у пользователей водными биологическими ресурсами корректируется объем добычи водных биологических ресурсов путем внесения изменений в ранее выданное разрешение на лов и при аннулировании лицензий по заявлению плательщика сбора, и не зависит от фактического использования плательщиком сбора права на вылов биологических ресурсов.

Пункт 1 статьи 333.7 НК РФ позволяет уточнять представленные в налоговые органы сведения о полученных лицензиях (разрешениях) и суммах сбора, подлежащих уплате, только по сбору за пользование объектами животного мира. Возможность представления уточненных расчетов плательщиками сбора за пользование водными биологическими ресурсами не предусмотрена.

Таким образом, решение суда первой инстанции в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и пеней подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Обществом при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН не учтены выплаты членам экипажей судов загранплавания взамен суточных в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, в том числе и возмещение командировочных расходов.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Признавая выплаты иностранной валюты членам экипажей судов взамен суточных компенсационными выплатами, суд правильно применил статьи 164, 165 Кодекса законов о труде Российской Федерации, распоряжение Правительства Российской Федерации N 1741-р от 03.11.1994, распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота, российских судоходных компаний", пункт 1 статьи 236, пункт 1 статьи 237 НК РФ. Данные выплаты по своей правовой природе соответствуют названным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Оснований для отмены решения суда в данной части не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 16.06.2006 по делу N А51-1570/06 25-56 Арбитражного суда Приморского края в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Находке N 07/1087 от 30.12.2005 о доначислении сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 1671840 руб., пени в сумме 293053,89 руб. отменить, в удовлетворении заявления ООО "И" в данной части отказать.

В остальном судебный акт оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.