Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 октября 2006 г. N Ф03-А73/06-2/3443 Поскольку действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы НДС по основным средствам, приобретенным до и используемым после указанного перехода, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах, в иске о взыскании с общества налогового штрафа за неуплату НДС отказано (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 18 октября 2006 г. N Ф03-А73/06-2/3443
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, при участии от заявителя: МИФНС России N 7 по Хабаровскому краю - Санина С.О., представитель по доверенности от 25.08.2006 N 22, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю на решение от 15.02.2006, постановление от 02.05.2006 по делу N А73-286/2006-12 (АИ-1/486/06-5) Арбитражного суда Хабаровского края, по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю к обществу с ограниченной ответственностью "Э" о взыскании налоговой санкции.

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2006 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Хабаровскому краю (далее - инспекция налоговой службы, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Э" (далее - общество) налоговой санкции в сумме 4640 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 года.

Решением суда от 15.02.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.05.2006, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по основным средствам, приобретенным до и используемым после указанного перехода, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция налоговой службы обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению заявителя жалобы, суммы НДС, ранее принятые к вычету по основным средствам, используемым в производственной деятельности налогоплательщика после его перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить для уплаты в бюджет с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Представитель налогового органа в заседании суда кассационной инстанции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество отзыв на жалобу не представило, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимало.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав пояснения представителя налогового органа, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа не установил оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из установленных судом обстоятельств дела следует, что инспекцией налоговой службы проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС за период с 01.01.2002 по 30.06.2005, по результатам которой составлен акт от 31.08.2005 N 5437/2 и принято решение от 30.09.2005 N 7805 дсп о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС за 4 квартал 2003 года в виде штрафа в сумме 4640 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 23203 руб. и пени - 5921 руб.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 07.10.2005 N 898 об уплате налоговой санкции, неисполнение которого в установленный срок послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд пришел к выводу о том, что изменение режима налогообложения не является основанием для возникновения обязанности по восстановлению сумм НДС, ранее предъявленных к вычету по основным средствам и товароматериальным ценностям, приобретенным до изменения режима налогообложения. Данный вывод арбитражного суда является обоснованным.

В соответствии со статьей 171 Кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Указанные вычеты производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

Как установлено судом, общество приобретало основные средства до перехода на упрощенную систему налогообложения и в соответствующих налоговых периодах относило суммы НДС, уплаченные поставщиками при приобретении материальных ресурсов, в качестве налоговых вычетов на возмещение из бюджета в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

Факт правомерности отнесения обществом в соответствующих периодах сумм НДС к вычету налоговым органом не оспаривается.

Как следует из анализа статей 146, 170-172 НК РФ, в случае если спорное имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующие изменения в использовании имущества.

При таких обстоятельствах арбитражным судом сделан обоснованный вывод о том, что сумма налога на добавленную стоимость по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения и используемым после перехода на такую систему налогообложения, не подлежит восстановлению.

Ссылка налогового органа на нарушение требований пункта 3 статьи 170 НК РФ является несостоятельной, так как согласно названному пункту, восстановлению и уплате в бюджет подлежат лишь суммы налога, принятые к вычету или возмещению на основании пункта 2 указанной нормы.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении основных и нематериальных активов учитываются в их стоимости при условии, что покупатель основных средств и нематериальных активов не является налогоплательщиком либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Как видно из материалов дела, на момент приобретения товаров общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и от уплаты НДС в предусмотренном законом порядке не освобождалось.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой и апелляционной инстанций применил нормы материального права соответственно установленным обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 15.02.2006, постановление апелляционной инстанции от 02.05.2006 по делу N А73-286/2006-12 (АИ-1/486/06-5) Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.