Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3666 Суд, установив, что предпринимателем занижена налогооблагаемая база, а также счета-фактуры, представленные в подтверждение обоснованности налоговых вычетов не соответствуют требованиям, установленным законодательством о налогах и сборах, признал правомерным зачет доначисленной суммы НДС из имеющейся переплаты (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа
от 15 ноября 2006 г. N Ф03-А51/06-2/3666
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя Т.А. на решение от 06.04.2006, постановление от 13.06.2006 по делу N А51-14647/2005 8-522 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Индивидуального предпринимателя Т.А. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю о признании недействительным решения.

Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2006 года.

Индивидуальный предприниматель Т.А. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) N 13/3890дсп от 13.07.2005.

Решением суда от 06.04.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 13.06.2006, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что предпринимателем занижена налогооблагаемая база, счета-фактуры, представленные в подтверждение обоснованности налоговых вычетов не соответствуют требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению суммы налога.

Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционной инстанции, предприниматель обратился с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемые судебные акты отменить. По мнению заявителя жалобы, суд неправомерно признал обоснованным отказ в возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета, поскольку предпринимателем представлены все документы для подтверждения его права на возмещение налога. Как указывает заявитель жалобы, выставленные счета-фактуры заверены печатью, на которой указаны реквизиты свидетельства предпринимателя, в связи с чем требования статьи 169 Налогового кодекса РФ не нарушены.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, участия в судебном заседании не принимали.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, исходя из доводов кассационной жалобы, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не установил.

Как следует из материалов дела, инспекцией по налогам и сборам проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года, представленной индивидуальным предпринимателем Т.А. По результатам проверки заместителем руководителя налогового органа принято решение N 13/3890дсп от 13.07.2005 об отказе в привлечении предпринимателя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ. Этим же решением произведен зачет доначисленной суммы НДС в размере 63824 руб. из имеющейся переплаты.

В решении налогового органа содержится вывод о том, что в нарушение пункта 1 статьи 146, пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ предприниматель занизил налогооблагаемую базу на сумму 409796 руб. и НДС к уплате на 73763 руб. Кроме того, необоснованно предъявил к вычету НДС в размере 116535,4 руб. по счетам-фактурам, оформленным с нарушением пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с решением инспекции по налогам и сборам, предприниматель обратился с заявлением в арбитражный суд о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным. Данный вывод суда является правильным.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доводов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как усматривается из материалов дела и установлено арбитражным судом, согласно сведений, представленных Сбербанком России, о движении денежных средств на расчетном счете предпринимателя, в период с 01.01.2005 по 30.03.2005 на расчетный счет поступило 697085 руб., из которых 28085,9 руб. - оплата по счетам-фактурам, 669000 руб. - торговая выручка.

При проведении проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года инспекцией по налогам и сборам сделан вывод о том, что торговая выручка отражена в неполном объеме, фактический размер реализации составил 590751 руб., НДС - 106335 руб.

Предприниматель ссылается на то, что фактический размер выручки от реализации товаров составил 180955 руб., а сумма 409769 руб. является заемными средствами, полученными по договору займа.

Однако при внесении спорных денежных средств на расчетный счет наличными в банк, предприниматель указал, что это полученная им выручка, а не заемные средства.

Кроме того, договор займа и долговая расписка представлены предпринимателем только при рассмотрении дела в суде, на момент вынесения решения об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении сумм налога инспекция по налогам и сборам данными документами не располагала.

Доводы предпринимателя о том, что сумма 409769 руб. получена по договору займа и не подлежит включению в налогооблагаемую базу, судом кассационной инстанции отклоняются как направленные на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой и апелляционной инстанций.

Далее, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При этом, как следует из статьи 169 Налогового кодекса РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должна отвечать требованиям, предъявляемым к ней пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. В случае, если счет-фактура составлена и выставлена с нарушением установленного порядка, то она не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счет-фактура при соблюдении всех требований рассматривается как доказательство уплаты суммы налога поставщику при расчете за приобретенный товар и должна достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд установил, что имеющиеся нарушения при составлении счетов-фактур, а именно: отсутствие реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, не указана страна происхождения товара, номер ГТД, свидетельствуют о несоответствии счетов-фактур требованиям указанной правовой нормы, и не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное основания для отмены обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 06.04.2006, постановление апелляционной инстанции от 13.06.2006 по делу N А51-14647/2005 8-522 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.